固定資產(chǎn)折舊的會計處理

2020-12-28 分享

“固定資產(chǎn)折舊怎么算？”、“什么時候可以享受一次性扣除？”、“什么時間能享受加速折舊政策？”...這些都是很多財務(wù)人員日常工作中所需要處理的問題，今天天地培訓(xùn)就帶領(lǐng)大家一起學(xué)習一下固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)知識。

什么是固定資產(chǎn)折舊？

1.相關(guān)概念：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》財會〔2006〕3號規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

2.固定資產(chǎn)折舊攤銷的起止：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》財會〔2006〕3號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確認，不得隨意變更。

例如：某企業(yè)購入一項設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為10%，采用年限平均法（直線法）計算折舊：

年折舊額 =固定資產(chǎn)原價×（1 - 預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）

月折舊額 = 年折舊額 ÷12

年折舊額＝100*（1－10%）÷5＝18（萬元）

月折舊額＝18÷12＝1.5（萬元）

一般折舊規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限規(guī)定如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

加速折舊政策梳理

加速折舊政策大致分為兩類

1.適用于全體行業(yè)

為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進企業(yè)技術(shù)改造，國家實施了一系列固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.適用于特定行業(yè)

（1）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號），企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核實，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

（2）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2014〕64號），對制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

（3）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2015〕68號），對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

這里需要注意的是，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）規(guī)定，2019年1月1日起，上述兩項規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

一次性扣除政策

適用一次性扣除政策的情況大致三類

（1）不超過5000元的固定資產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〕2014〕64號）規(guī)定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（2）單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2014〕64號）規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（3）單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

同時這里需要注意的是，除了以上三大類，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第28號）執(zhí)行至2020年12月31日。

案例分析：

某市一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)），為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備并于當月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元，增值稅78萬元。企業(yè)未選擇一次性計入成本費用扣除而是采用直線法按10年計提折舊，殘值率8%。稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。