1.利息需要發(fā)票作為稅前扣除憑證

以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，2018年度及以后必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。

2.火車票退票費(fèi)

火車票退票收取的費(fèi)用不屬于提供應(yīng)稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證（即“**鐵路局退票費(fèi)報銷憑證”，可以作為稅前扣除的憑證）。（參考依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）

3.火車票

行程信息提示不是稅前扣除和抵扣進(jìn)項稅憑證，需要打印電子火車票報銷憑證。

4.飛機(jī)票退票費(fèi)

自2018年1月1日起，飛機(jī)退票收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)屬于提供應(yīng)稅行為等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，也就是說需要開具增值稅發(fā)票，發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

5.車船稅憑證

保險機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票，發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息的，是可以作為車船稅稅前扣除憑證的。

6.企業(yè)支付的違約金稅前扣除發(fā)票問題

違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額：

屬于增值稅應(yīng)稅范圍（交易行為已發(fā)生且購買方支付給銷售方）的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除；

不屬于增值稅應(yīng)稅范圍（銷售方給購買方和交易行為未發(fā)生且購買方支付給銷售方）的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

7.個人抬頭憑證稅前扣除

個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證，前提是與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，符合真實(shí)性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：

（1）允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；

（2）機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險費(fèi)；

（3）符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

（4）員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)；

（5）企業(yè)為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費(fèi)；

（6）允許稅前扣除的外籍個人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報實(shí)銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人。

8.籌建期發(fā)票“抬頭”問題

未申請名稱預(yù)先核準(zhǔn)前發(fā)生的支出應(yīng)屬于投資者為投資項目發(fā)生的支出，可以作為投資方的合理支出，取得投資方為抬頭的發(fā)票并申請稅前扣除。

取得預(yù)先核準(zhǔn)公司名稱后，新設(shè)公司進(jìn)入籌建期，發(fā)生的支出應(yīng)取得抬頭為核準(zhǔn)名稱的發(fā)票，并作為籌建期支出處理。

9.水電費(fèi)分割單

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)過程中，不可避免地或發(fā)生水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，在有些情況下，這些費(fèi)用是包含在租金中，有些情況下需要單獨(dú)支付。對于后一種情況，出租方的處理方式也不相同，既有采取銷售方式處理的，又有采取費(fèi)用分?jǐn)偡绞教幚淼摹?/span>

其中出租方采取分?jǐn)偡绞降?，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

10.企業(yè)發(fā)放的補(bǔ)助憑證

【例】員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個概念。員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報銷，同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分。關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)由財政部門制定，目前對企業(yè)無具體標(biāo)準(zhǔn)，僅對中央和國家機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定，具體內(nèi)容請參見《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財行[2013]531號）。因此，對于行政事業(yè)單位按照財行[2013]531號文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)包干補(bǔ)助，可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）第二條的規(guī)定，不予征收個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資計征個人所得稅。

11.不征稅發(fā)票屬于稅前扣除憑證

企業(yè)購買預(yù)付卡取得“不征稅發(fā)票”所得稅稅前扣除問題：對于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

（1）在購買或充值環(huán)節(jié)，取得按規(guī)定開具的“不征稅發(fā)票”，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

（2）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

（3）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

12.政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)

企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、支付的土地出讓金、以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，包括電子和紙質(zhì)兩種形式。財政電子票據(jù)和紙質(zhì)票據(jù)具有同等法律效力，是財會監(jiān)督、審計監(jiān)督等的重要依據(jù)。

13.稅費(fèi)

企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅費(fèi)，以完稅證明為稅前扣除憑證。

14.500元口徑

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，如果對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）

15.對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照特殊情況

因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。相關(guān)資料包括：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證（既包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等）；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

16.工會經(jīng)費(fèi)

工會經(jīng)費(fèi)的扣除憑證主要有以下三種情況：

（1）由稅務(wù)局代開的，應(yīng)提供稅務(wù)部門代開的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；

（2）工會經(jīng)費(fèi)由工會組織直接征收的，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；

（3）使用《行政撥繳工會經(jīng)費(fèi)繳款書》撥繳工會經(jīng)費(fèi)的單位，可用銀行付款憑證代替《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，在稅前扣除。

17.境外支出稅前扣除憑證

企業(yè)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)根據(jù)上述原則和境外國家、地區(qū)有關(guān)規(guī)定，取得相應(yīng)的稅前扣除憑證即可。

18.微信紅包/優(yōu)惠券

如發(fā)放給消費(fèi)者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。

19.支付政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體的支出

如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購廢舊物資，這些單位無法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

20.捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

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