又到一年盛夏時，不少企業(yè)發(fā)放防暑降溫物品或給員工發(fā)放相關(guān)補貼。需要財務(wù)人員注意的是，防暑降溫費用的企業(yè)所得稅處理，并不都按福利費稅前扣除，今天小編就此事分析一下。

2021年的高溫季已經(jīng)到來，我們大家對于“防暑降溫費”還是比較期待的。

可是，在實務(wù)中，財務(wù)人員對防暑降溫費的稅務(wù)處理，通常情況下被歸集到企業(yè)所得稅稅前限額扣除的福利費中。

這種操作是否正確？

天地培訓認為，對于相關(guān)的防高溫、防暑降溫支出，需要根據(jù)不同情況進行劃分和處理。

勞動保護支出直接稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

根據(jù)《國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局 衛(wèi)生部 人力資源和社會保障部 中華全國總工會關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第五條規(guī)定，用人單位應(yīng)當建立、健全防暑降溫工作制度，采取有效措施，加強高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動保護工作，確保勞動者身體健康和生命安全?！　?/span>

用人單位的主要負責人對本單位的防暑降溫工作全面負責?！　?/span>

第九條規(guī)定，用人單位應(yīng)當向勞動者提供符合要求的個人防護用品，并督促和指導勞動者正確使用?！　?/span>

第十一條規(guī)定，用人單位應(yīng)當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼?！　?/span>

由此可見，按照上述規(guī)定，對于高溫天氣作業(yè)人員應(yīng)提供勞動保護，一般情況下，有的單位需要購置如戶外大型遮陽傘、遮陽帽、風扇等，還會發(fā)放一些預(yù)防藥物如藿香正氣類藥物、風油精、仁丹、清涼油、十滴水等，也會在現(xiàn)場提供一些防暑降溫飲料。對于這些支出，屬于勞動保護范圍，可在企業(yè)所得稅前直接稅前扣除?！?/span>

高溫補貼屬于工資范疇

根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號文件第十七條規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。　

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況適時調(diào)整。　　

根據(jù)上述規(guī)定，對在高溫下工作的勞動者享有的高溫補貼應(yīng)作為工資進行歸集，進行稅前扣除?！　?/span>

提醒

以上兩種情況的支出，都是對高溫天氣下作業(yè)人員而言，需要注意的是不包括企業(yè)行政人員、客戶服務(wù)等其他人員。

防暑降溫補貼按福利費處理

除上述兩種情況外，企業(yè)向其他員工發(fā)放防暑降溫補貼，需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定來處理。

國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，可在企業(yè)所得稅前限額扣除的企業(yè)職工福利費，主要有三類：……第二類是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等……

根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的這類防暑降溫補貼，需要在福利費中扣除。

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