在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)因工作需要經(jīng)常會(huì)雇傭一些臨時(shí)用工。支付給臨時(shí)用工人員的報(bào)酬到底是按工資薪金處理還是按照勞務(wù)報(bào)酬處理，必須要區(qū)分清楚，否則會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

那么，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬到底有哪些區(qū)別？

一從稅法上來(lái)講，有以下四個(gè)方面的區(qū)別：

（一）涵蓋的范圍不同

工資薪金：是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

勞務(wù)報(bào)酬：是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

這是稅法中關(guān)于工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的定義。一般來(lái)說(shuō)，工資薪金屬于非獨(dú)立的個(gè)人勞動(dòng)所得，通常表現(xiàn)為由他人指定、安排勞動(dòng)、工作，同時(shí)要接受管理約束，或服務(wù)于企事業(yè)單位或其他組織（個(gè)體工商戶業(yè)主除外），非獨(dú)立勞動(dòng)的人員從這些單位組織取得的勞動(dòng)報(bào)酬，以工資、薪金形式體現(xiàn)。

勞務(wù)報(bào)酬一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得。是否與接受勞動(dòng)成果的對(duì)象存在雇傭關(guān)系，是判斷一項(xiàng)收入是工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬的基本的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同

目前，工資薪金采取的是累計(jì)預(yù)扣法：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用（5000元/月）-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

而勞務(wù)報(bào)酬目前采取預(yù)扣預(yù)繳的方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即：

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；

每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

即：每次收入≤4000：收入-800；每次收入>4000：收入×（1-20%）

由此可見(jiàn)，兩者的扣除標(biāo)準(zhǔn)完全不同，工資薪金可以累計(jì)預(yù)扣，而勞務(wù)報(bào)酬必須每次預(yù)扣預(yù)繳。

（三）納稅期限涵蓋的時(shí)間范圍不同

工資薪金通常以每個(gè)月取得的收入繳納個(gè)人所得稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得一般具有不固定性、不經(jīng)常性的特點(diǎn)，不便于按月計(jì)算。所以，稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額：

1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額。例如從事設(shè)計(jì)安裝、裝潢、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試等勞務(wù)，往往是接受客戶委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。

盡管這項(xiàng)勞務(wù)很可能會(huì)跨月份，但依然屬于一次性的收入，應(yīng)作為一次性勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

2、屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例如，某歌手與一卡拉OK廳簽約，在一定時(shí)間內(nèi)每天到卡拉OK廳演唱一次，每次演出后付酬50元。在計(jì)算其勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)作為同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次計(jì)征個(gè)人所得稅，而不是以每天取得的收入為一次。

“同一項(xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉的具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一項(xiàng)目，如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得核算。

3、為與本單位有雇傭關(guān)系的員工支付的報(bào)酬，不論以什么形式支付，都是作為工資薪金繳納個(gè)人所得稅，而不能作為勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅。

（四）稅率不同

工資薪金個(gè)人所得稅稅率實(shí)行超額累進(jìn)的預(yù)扣稅率，就是每超過(guò)一個(gè)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額度，稅率就上升一檔。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率是7檔，即7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低3%，最高45%。

勞務(wù)報(bào)酬實(shí)行的是三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率，最低為20%比例稅率，超額加成。就是基本稅率是20%，超過(guò)一定金額的在20%的基本稅率上每上升一檔，加一成。一共三個(gè)檔，20000元以下的部分稅率20%，20000——50000元的部分加一成，稅率為30%，50000元以上的部分加兩成，稅率是40%。

2實(shí)務(wù)中應(yīng)該怎么樣區(qū)分工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬？通常來(lái)講有以下五點(diǎn)：

第一點(diǎn)：合同

臨時(shí)工工資和勞務(wù)報(bào)酬的最重要區(qū)別是，臨時(shí)工工資針對(duì)的是公司員工，而勞務(wù)報(bào)酬針對(duì)的是企業(yè)外部人員。臨時(shí)工一定是與企業(yè)存在雇傭關(guān)系，通常會(huì)與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同。

中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法規(guī)定，勞動(dòng)合同分為固定期限勞動(dòng)合同、無(wú)固定期限勞動(dòng)合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同。

固定期限勞動(dòng)合同，是指用人單位與勞動(dòng)者約定合同終止時(shí)間的勞動(dòng)合同。無(wú)固定期限勞動(dòng)合同，是指用人單位與勞動(dòng)者約定無(wú)確定終止時(shí)間的勞動(dòng)合同。

以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同，是指用人單位與勞動(dòng)者約定以某項(xiàng)工作的完成為合同期限的勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者協(xié)商一致，可以訂立以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同。

比如，某機(jī)構(gòu)臨時(shí)開(kāi)設(shè)某個(gè)課時(shí)聘請(qǐng)老師給大家授課，該公司給老師發(fā)課酬費(fèi)，就屬于勞務(wù)報(bào)酬；因?yàn)檫@些老師沒(méi)有和該公司簽訂勞動(dòng)合同，簽訂的是培訓(xùn)服務(wù)合同。

如果這些老師在自己的學(xué)?；騿挝贿M(jìn)行單位內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，那么單位發(fā)放是報(bào)酬就屬于工資薪金。

第二點(diǎn)：時(shí)間

這項(xiàng)工作是長(zhǎng)期連續(xù)性的，還是一次性。通常工資薪金對(duì)應(yīng)的崗位是長(zhǎng)期設(shè)立的。比如，安保工作，這個(gè)崗位的人員可能變化比較頻繁，但這個(gè)崗位是長(zhǎng)期設(shè)立的，屬于企業(yè)的固定崗位，那這個(gè)崗位人員發(fā)放的報(bào)酬就屬于工資。

還有我們上面提到的老師，在學(xué)校的崗位是長(zhǎng)期固定的，而且工作是連續(xù)性的，學(xué)校支付的收入就屬于工資薪金，在學(xué)校以外的培訓(xùn)則是短期不固定的，取得的收入就屬于勞務(wù)報(bào)酬。

第三點(diǎn)：管理方面

就是看勞動(dòng)者有沒(méi)有參與企業(yè)考勤管理、接受企業(yè)內(nèi)部管理制度約束。通常企業(yè)職工按照企業(yè)規(guī)定時(shí)間上下班，有時(shí)間約束，并需要服從企業(yè)內(nèi)部管理制度的考核。而提供勞務(wù)的外部人員一般情況下不需要受到企業(yè)內(nèi)部制度的考核和約束。

第四點(diǎn)：稅前扣除是否要提供發(fā)票

臨時(shí)工工資，通常以工資表的形式作為稅前扣除憑證，不需要取得發(fā)票。如果是勞務(wù)報(bào)酬，取得勞務(wù)報(bào)酬的自然人有增值稅納稅義務(wù)，必須到服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅并代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，企業(yè)取得此發(fā)票方可作為合規(guī)票據(jù)入賬。

作為自然人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為通常按照3%征收率（或疫情稅率1%）繳納增值稅即可。

第五點(diǎn)：是否需要預(yù)扣個(gè)稅

臨時(shí)工工資作為工資薪金一部分，個(gè)人所得稅由企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳，正常申報(bào)。而勞務(wù)報(bào)酬是企業(yè)向單位外部的自然人支付的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得規(guī)定的個(gè)人所得稅稅率預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)分是我們實(shí)務(wù)工作的難點(diǎn)，由于相關(guān)法律法規(guī)未有明確定義，相關(guān)政策文件也沒(méi)有在理順邏輯的基礎(chǔ)上給予進(jìn)一步明確，導(dǎo)致眾多稅收爭(zhēng)議。

但我們需要注意的是，勞動(dòng)者和用工單位是否建立勞動(dòng)合同、提供勞動(dòng)過(guò)程是否獨(dú)立、勞動(dòng)者是否發(fā)生額外成本、用工單位是否承擔(dān)給付最低工資等形式標(biāo)準(zhǔn)，都可以作為判斷兩者關(guān)系，并據(jù)以判斷所得稅目的根本標(biāo)準(zhǔn)，需要我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中仔細(xì)甄別，找出最本質(zhì)的區(qū)別點(diǎn)，是解決問(wèn)題的根本路徑。　

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