已使用的固定資產(chǎn)，未取得發(fā)票如何進行會計稅務(wù)處理？
2022-08-15 分享
我公司在實際工作中，由于分期購買或者結(jié)算時間滯后等原因，購入或自建的資產(chǎn)雖然已經(jīng)達到使用狀態(tài)，但由于未能取得全額發(fā)票，仍然一直在“在建工程”科目的借方核算。對于這種情形，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理和稅務(wù)處理？
會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
根據(jù)上述規(guī)定，固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并從使用的次月起計提折舊。對于外購的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行，也就是即使沒有取得發(fā)票，但已經(jīng)達到使用狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提折舊。如果后期結(jié)算金額與暫估金額有差異的，按照實際成本調(diào)整原值，但已計提的折舊不再調(diào)整。
稅務(wù)處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五項關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
根據(jù)上述規(guī)定，暫時未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，暫依合同金額計入固定資產(chǎn)作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。這個規(guī)定與會計的核算規(guī)定基本一致，但如果實際折舊與暫估折舊有差異，應(yīng)在取得發(fā)票后進行調(diào)整，且此調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
在此應(yīng)注意，即使沒有發(fā)票，暫估計提的折舊也是可以稅前扣除，應(yīng)注意與一般的成本費用提供扣除憑證時間的區(qū)分。因為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說，對于一般的成本費用，最遲應(yīng)在匯繳前取得合規(guī)扣除憑證，但對于暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除時，并不受這個條款的限制。
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