我公司在實(shí)際工作中，由于分期購(gòu)買(mǎi)或者結(jié)算時(shí)間滯后等原因，購(gòu)入或自建的資產(chǎn)雖然已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但由于未能取得全額發(fā)票，仍然一直在“在建工程”科目的借方核算。對(duì)于這種情形，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理？

會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

根據(jù)上述規(guī)定，固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并從使用的次月起計(jì)提折舊。對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行，也就是即使沒(méi)有取得發(fā)票，但已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。如果后期結(jié)算金額與暫估金額有差異的，按照實(shí)際成本調(diào)整原值，但已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。

稅務(wù)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！?/span>

根據(jù)上述規(guī)定，暫時(shí)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，暫依合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。這個(gè)規(guī)定與會(huì)計(jì)的核算規(guī)定基本一致，但如果實(shí)際折舊與暫估折舊有差異，應(yīng)在取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整，且此調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

在此應(yīng)注意，即使沒(méi)有發(fā)票，暫估計(jì)提的折舊也是可以稅前扣除，應(yīng)注意與一般的成本費(fèi)用提供扣除憑證時(shí)間的區(qū)分。因?yàn)楦鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。也就是說(shuō)，對(duì)于一般的成本費(fèi)用，最遲應(yīng)在匯繳前取得合規(guī)扣除憑證，但對(duì)于暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除時(shí)，并不受這個(gè)條款的限制。

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