每到年初，跨年發(fā)票問題總困擾著許多財會人員。這不財務小劉就遇到了問題。2023年2月1日，小劉收到了銷售部門張總去海南出差回來填寫的差旅費報銷單及后附單據(jù)，票據(jù)上的日期是2022年12月份到2023年1月份期間的。小劉犯愁了，2022年12月份的發(fā)票還能在2023年報銷嗎？2022年的賬都已經結完了，報表已經出了，這些2022年的發(fā)票可怎么辦好？

小劉遇到的問題就是典型的跨年發(fā)票問題?？缒臧l(fā)票，即發(fā)票開具時間為上一年度，而支付、報銷、做賬卻在次年?？缒臧l(fā)票和支出，常常與稅前扣除、各類報表、預決算等工作交織在一起，處理不好會給財務帶來很大的麻煩。

按照權責發(fā)生制原則，2022年的支出不能列支為2023年的費用。但根據(jù)會計準則相關規(guī)定，如果2023年真的發(fā)現(xiàn)2022年未入賬的費用，可以作為前期差錯處理，如果金額小，可以直接計入2023年當年費用，但如果金額大的話，就要通過 “以前年度損益調整”進行核算。

為了避免以后再次出現(xiàn)這種跨年發(fā)票問題，小劉可以這樣做：

規(guī)范財務報銷制度

比如，明確規(guī)定“當月費用發(fā)生后務必于7日內提交財務報銷單據(jù)”，“出差回來后幾日內必須提交報銷單據(jù)，逾期不予報銷后果自負”等。在制度中把相關條款字體加重，讓所有員工都注意報銷的及時性，這種延遲提交報銷單據(jù)的情況就會大大減少。

年底前報銷提醒

在每年的12月份通過郵件、群消息等方式提醒要報賬的各部門人員盡可能在年底前報銷，如果因各種原因不能報銷的應在年底前向財務說明預計開票時間，如果因在外地出差無法回企業(yè)，可以將報銷單據(jù)郵寄給公司財務，線上走審批流程。

第三方費用處理

如果不是員工報銷類的費用，而是直接支付給第三方產生的費用，比如，企業(yè)支付的網絡服務費，涉及跨年問題的時候該如何處理呢？

屬于當年的成本費用，如果企業(yè)簽訂了合同，且支付了相關款項，在支付款項時估計當年年底前收不到發(fā)票，可不掛往來賬，直接計入相關費用。也就是說將相關款項在當年發(fā)生時直接計入相關成本費用科目。

【案例】企業(yè)于2022年12月20日支付了12月份的網絡服務費3萬元，預計供應商將會在2023年1月9日給企業(yè)開出來發(fā)票。則企業(yè)可以直接在2022年12月份做會計分錄：

借 ：管理費用—網絡服務費    30000元

         貸 ：銀行存款                    30000元

如果在次年5月31日前收到發(fā)票，可直接在2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時予以扣除。若2023年5月31前仍未收到發(fā)票，只能進行納稅調整然后等收到發(fā)票時再補追扣除（不得超過5年）。

參考依據(jù)：

1 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

2《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

3 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應提供該成本、費用的有效憑證。

4 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）明確，企業(yè)發(fā)生支出，應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前（5月31日）取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)應取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，且可作為稅前扣除憑證。

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