實踐中，納稅人有時會接到稅務(wù)機關(guān)通知，因上游企業(yè)走逃、失聯(lián)，從上游取得的增值稅專用發(fā)票已被認定為異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證），需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并補繳增值稅。那么，異常憑證到底是什么？企業(yè)取得異常憑證之后，又該如何處理？

異常憑證有六類

異常憑證的類型共有6種：

第一類是從走逃、失聯(lián)的上游企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票。

第二類是納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

第三類是非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報，或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

第四類是增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

第五類是經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的增值稅專用發(fā)票。

第六類是增值稅一般納稅人接受的異常增值稅進項稅額累計超過5萬元，且占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的，該納稅人對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票。

六類異常憑證中，第一類最為常見，納稅人甄別起來也比較困難。要判斷是否屬于第一類異常憑證，首先要準確理解何為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。一般情況下，不履行涉稅義務(wù)，并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)，會被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。舉例來說，假設(shè)有一家企業(yè)A公司，稅務(wù)機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對A公司和A公司相關(guān)人員查無下落，或雖然可以聯(lián)系到A公司的代理記賬人員或報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到A公司實際控制人，這種情況下，稅務(wù)機關(guān)一般會將A公司判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：一是商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離，生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工；二是直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報。

取得異常憑證要怎么處理？

取得異常憑證后，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實際情況，分情形進行相應(yīng)的處理。

第一種情形是，尚未申報抵扣增值稅進項稅額。此時，納稅人相應(yīng)進項稅額暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二種情形是，尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅。這種情況下，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定，對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款，進行追回。若納稅人因騙取出口退稅被停止出口退（免）稅，其間取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍的，進項稅額不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

第三種情形是，消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。這種情況下，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，相應(yīng)的消費稅稅款暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。

對取得的異常憑證有異議怎么辦？

納稅人如果對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

實務(wù)中，如果納稅人納稅信用等級為A級，取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照具體規(guī)定作相應(yīng)處理。

舉例來說，M公司某日收到稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的接受異常憑證的稅務(wù)事項通知書，該張異常憑證已經(jīng)申報抵扣增值稅。如果M公司為A級納稅人，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，并且在稅務(wù)機關(guān)核實完畢前可先不作進項轉(zhuǎn)出處理。M公司超過10個工作日仍未提出核實申請的，應(yīng)按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。若M公司不是A級納稅人，則需在接到通知時對增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。但應(yīng)注意的是，假設(shè)M公司存在異議，仍可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。如核實之后是符合相關(guān)規(guī)定的，即可繼續(xù)申報抵扣。