最近《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）連續(xù)下發(fā)，增值稅減稅降費(fèi)引起社會的廣泛關(guān)注。新的政策帶來的就是增值稅申報表的修改，天地會計培訓(xùn)手把你帶你了解掌握增值稅申報表的變化及填寫。

變化一：不動產(chǎn)一次性抵扣

政策要點(diǎn)：

自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例：

某增值稅一般納稅人，2018年7月份購進(jìn)了辦公大樓一座，用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。該納稅人取得了增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票上注明的金額為1000萬，增值稅稅額為100萬。該納稅人2018年8月按政策抵扣該不動產(chǎn)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額600000（=1000000×60%）元，剩余進(jìn)項(xiàng)稅額400000（=1000000×40%）元作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2019年4月該納稅人將該筆待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣，不考慮其他因素，請試填寫當(dāng)期增值稅申報表。

解析：

1.2019年3月稅款所屬期，該納稅人《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為400000元。見下圖：

2.依據(jù)政策，2019年3月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性抵扣時，可結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

報表說明：

本案例報表填寫示例如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

變化二：旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣

政策要點(diǎn)：

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

案例：

某增值稅一般納稅人2019年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

①購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10萬元，稅額0.9萬元；

②購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面注明稅額900元；

③購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單1份，票價800元，燃油附加費(fèi)50元；

④購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票1份，票面金額240元；

⑤購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元；

假設(shè)上述抵扣憑證均合法有效，符合法定形式，不考慮其他因素，請試填寫2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。

解析：

依據(jù)政策，

業(yè)務(wù)①對應(yīng)抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬元；

業(yè)務(wù)②-⑤對應(yīng)其他抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額：

900+（800+50）÷（1+9%）

×9%+240÷（1+9%）

×9%+103÷（1+3%）×3%=993（元）

合計：9000+993=9993（元）

報表說明:

依據(jù)填表說明，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫方法：

①本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第1欄；

②本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第4欄；

③第10欄，作為統(tǒng)計欄，反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

綜上，本案例報表填寫示例如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

變化三：加計抵減

政策要點(diǎn)：

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

案例：

某生活服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人2017年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：

①一般計稅方法銷項(xiàng)稅額10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，上期留抵稅額4.6萬元；

②簡易計稅方法銷售額100萬元，假設(shè)該增值稅一般納稅人當(dāng)期符合加計抵減政策，不考慮其他因素，請試填寫2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表》。

解析：

①當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=50000×10%=5000（元）；

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=0+5000-0=5000（元）

②納稅人一般計稅方法下的應(yīng)納稅額：100000-50000-46000=4000（元）

③比較，當(dāng)期可抵減加計抵減額>納稅人一般計稅方法下的應(yīng)納稅額>0,加計抵減后，當(dāng)期一般計稅方法應(yīng)納稅額為0，未抵減完畢的當(dāng)期可抵減加計抵減額1000(=5000-4000)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

④納稅人當(dāng)期簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額：

1000000×3%=30000（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額合計：

0+30000=30000（元）

報表說明:

①《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）第6至8行僅限適用加計抵減政策的納稅人填寫，反映其加計抵減情況。

第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計抵減額。

第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額。

第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計抵減額。

第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。

第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計抵減額

②《增值稅納稅申報表》 （一般納稅人適用）

第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫：

本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

綜上，本案例報表填列示例如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）

《增值稅納稅申報表》

（一般納稅人適用）（部分）

變化四：稅率下調(diào)

政策要點(diǎn)：

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

案例：

某增值稅一般納稅人2019年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①銷售貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票1份，票面金額100000元，稅額13000元；

②對4月1日之前未開票的某項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，補(bǔ)開增值稅增值稅專用發(fā)票1份，票面金額100000元，稅額16000元。

不考慮其他因素，請試填寫2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。

報表說明：

依據(jù)填表說明，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。因此，納稅人補(bǔ)開16%稅率的專票，仍填列第1欄次。

第1欄第1列銷售額：100000+100000=200000（元）

第1欄第2列稅額：13000+16000=29000（元）

綜上，本案例報表填寫示例如下：

《增值稅納稅申報表附列資料（一）》

（本期銷售情況明細(xì)）

本文政策依據(jù)

1.  《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）