根據(jù)財稅[2019]13號文、國家稅務(wù)總局2019年第4號公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

需要強(qiáng)調(diào)的是：此項增值稅稅收優(yōu)惠只有小規(guī)模納稅人才能享受，一般納稅人不行。

好了，政策過完，該入我們的主題——小微企業(yè)免增值稅如何做賬？這部分要交所得稅嗎？

其實，如何做賬的問題，財政部早在2013年的時候已經(jīng)發(fā)財會[2013]24號文明確了：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

例1：會計頭條有限公司是小規(guī)模納稅人，在2019年第一季度實現(xiàn)銷售收入28萬，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。會計分錄如下：

實現(xiàn)收入時

借：銀行存款  28萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告收入 27.18萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅  0.82萬

未達(dá)起征點，免增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅  0.82萬

貸：營業(yè)外收入——減免稅額  0.82萬

分錄做完，問題又出來了

小會計內(nèi)心OS：既然是營業(yè)外收入，好像要交企業(yè)所得稅吧？但既然是免稅的，所得稅應(yīng)該也不用交吧？

自己想的終歸是自己想的，要用官方文件說話才行。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號文來了：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下： 

一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

注意上面的【直接減免增值稅】小微企業(yè)免增值稅就屬于這種情況，所以需要并入收入交企業(yè)所得稅。

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