中級會計實務講義
2018-06-21 分享
中級會計講義
第一章 總論
1.1總體框架
會計假設(shè) | 會計主體 | 多個公司的組合可以作為1個會計主體； 企業(yè)合并：一體化原則 | 持續(xù)經(jīng)營以會計主體為前提，會計分期以持續(xù)經(jīng)營為前提 | |||
持續(xù)經(jīng)營 | ? 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按期計提折舊或攤銷，是以持續(xù)經(jīng)營為前提的； ? 企業(yè)會計報表的編制要以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)； ?母公司編制企業(yè)合并報表時，若某子公司處于破產(chǎn)狀態(tài)，不得將其納入合并范圍； | |||||
會計分期 | 當期會計差錯、前期會計差錯的調(diào)整思路是不一樣的， | |||||
貨幣計量 | 記賬本位幣與本國法定貨幣不是一回事； | |||||
會計基礎(chǔ) | 權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制 企業(yè)——現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)——收付實現(xiàn)制；其他報表——均以權(quán)責發(fā)生制為編制基礎(chǔ)； | |||||
信息質(zhì)量要求 | ?實質(zhì)重于 形式 | 形式：是指法律形式，比如簽訂的合同； 實質(zhì)：是指經(jīng)濟實質(zhì)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)要作為自有資產(chǎn)進行管理； | ||||
? 可比性 | 要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更； 要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用相同或相似的會計政策； | 并非表明企業(yè)不得變更會計政策 | ||||
? 謹慎性 | 企業(yè)不應——高估資產(chǎn)和收益（美白）、低估費用或負債（祛斑）； | |||||
④ 重要性 | 要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的——所有重要交易或事項； | 若會計信息的省略或錯誤會影響投資者等財務報告使用者的決策判斷，該信息就具有重要性； | ||||
其他 | 可靠性、相關(guān)性、可理解性、及時性 | |||||
會計要素 | 資產(chǎn) | ★★★★★ | ||||
收入、費用、所有者權(quán)益 | ★★★★★ |
日?；顒?、非日常活動； 掌握大方向即可； | ||||
利潤 | ? 營業(yè)利潤 | |||||
?利潤總額； | ||||||
?凈利潤 | ||||||
負債 | 到金融資產(chǎn)、負債——具體講解 | |||||
計量屬性 | ? 歷史成本 | 一般遵循 | ||||
? 重置成本 | 盤盈的固定資產(chǎn)、存貨 | |||||
? 可變現(xiàn)凈值 | 存貨的期末計量以可變現(xiàn)凈值與成本熟低計量，詳見存貨一章； | |||||
④ 現(xiàn)值 | 考慮了時間價值因素就可以了； 應用：講到具體章節(jié)時再說吧； | |||||
⑤ 公允價值 | A:對于定義，了解即可； B:對于適用范圍，必須掌握； | |||||
1.2資產(chǎn)——★★★
資產(chǎn) | 是指企業(yè)過去的交易or事項形成的，由企業(yè)擁有or控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源； | ||||||||
特征 | ? 是由過去的交易或事項形成的——負債、或有事項與此相同 ? 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益——負債、預計負債與此相反 ? 應是企業(yè)擁有or控制的資源 ——所有權(quán)、實質(zhì)重于形式； |
本質(zhì)是定義的分解 | |||||||
確認條件 | ? 符合——資產(chǎn)的定義； ? 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 該資源的成本or價值能夠可靠地計量； | 規(guī)律：各類資產(chǎn)的確定條件，一般均為符合**資產(chǎn)的定義，然后符合2項條件： 可靠計量：并不要求-絕對精確； | |||||||
具體解讀 | ?過去的 | 未來的交易或事項，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，企業(yè)不能對未來的交易或事項進行確認、計量，否則，不符合會計信息質(zhì)量要求的——可靠性原則 | |||||||
?擁有 | 是指擁有某資源的所有權(quán)； 已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應視為企業(yè)的資產(chǎn) | ||||||||
?控制 | 實質(zhì)重于形式 融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策； | ||||||||
④ 很可能 | 是指發(fā)生某交易or事項后導致經(jīng)濟利益流入or流出的發(fā)生概率之一； | ||||||||
發(fā)生概率P | 1.基本確定 | 95%<P<100% | 必須牢記，這是判斷或有事項是否被確認為預計負債的標準之一； | ||||||
2.很可能 | 50%<P《95% | ||||||||
3.可能 | 5%<P《50% | ||||||||
4.極小可能 | 0%<P《5% | ||||||||
謹慎性 | 某資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能性為“可能or極小可能”時，若企業(yè)確認了資產(chǎn)，即不符合謹慎性的要求（不得高估資產(chǎn)） | ||||||||
鏈接 | 確認資產(chǎn)、負債、預計負債的前提條件之一——很可能 因或有事項形成的或有資產(chǎn)何時能轉(zhuǎn)變?yōu)?/span>資產(chǎn)——基本確定 | ||||||||
⑤ 帶來經(jīng)濟利益 | A:資產(chǎn)減值 | 若資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值的，則該資產(chǎn)就不能再以——原賬面價值確認； | 謹慎性 | ||||||
B:資產(chǎn)的終止計量 | 企業(yè)預期對**資產(chǎn)通過使用or處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，對該資產(chǎn)應當予以終止確認 | ||||||||
實質(zhì)重 于形式 | 要求企業(yè)應當按照交易or事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、報告，不能僅以交易or事項的法律形式為依據(jù)； | ||||||||
謹慎性 | 要求企業(yè)對交易or事項進行會計確認、計量、報告應當保持——應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)or收益、低估——負債or費用 | 若未保持應有的謹慎性，且其結(jié)果具有重要性時，即構(gòu)成會計差錯； | |||||||
典型例題1.1（2007CPA單選題）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）；
A:資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 B:資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C:資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的 D:資產(chǎn)能夠可靠地計量
答案：D 詳解：機械型題目，教材原文，送分題，該題命題思路告訴我們，平時看書要細心，不要把資產(chǎn)的特征與資產(chǎn)的確認條件混淆起來：
典型例題1.2（多選題）某企業(yè)的下列會計處理中，不符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的是（ ）；
A:企業(yè)將簽訂的未來執(zhí)行的采購合同作為存貨；
B：已完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末末提取的產(chǎn)品，仍將其作為庫存商品確認計量：
C：對以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，每月照提折舊；
D:將其以經(jīng)營租賃方式租入的房地產(chǎn)租出，并將該房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)
E:將專利權(quán)授權(quán)為其他企業(yè)使用，在該期間內(nèi)照常攤銷 F:籌建期間發(fā)生的開辦費作為資產(chǎn)管理
G:盤虧的庫存商品座位存貨列示
H:企業(yè)的甲客戶財務發(fā)生嚴重困難，瀕臨破產(chǎn)，企業(yè)對其應收賬款計提了800萬的壞賬準備；
答案：ABCDFG 詳解：A項不符合“過去的”要求；B項不“擁有”；C和D屬于“不能控制”；FG均不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；H符合資產(chǎn)的定義與謹慎性的要求；
1.3收入、費用、所有者權(quán)益——★★★
基本概念 | 收入 | 是指企業(yè)在日?；顒?/span>中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 | 損益 | 日?；顒樱?/span>是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的活動 | ||||||
費用 | 是指企業(yè)在日?；顒?/span>中形成的、會導致所有者權(quán)益減少的、與項所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出； | |||||||||
所有者權(quán)益 | 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益； | |||||||||
來源 | ?所有者投入的資本——實收資本/股本 ——資本公積——資本溢價 | |||||||||
?留存收益——盈余公積、未分配利潤 | ||||||||||
? 直接計入所有者權(quán)益的利得或損失——其他綜合收益 | ||||||||||
④ 其他——其他資本公積、其他權(quán)益工具、專項儲備 | ||||||||||
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Yes | NO,該經(jīng)濟利益流入后，源于企業(yè)日?；顒?/span>嗎？ | |||||||||
計入所有者權(quán)益 ?實收資本/股本 ?資本公積——資本溢價 ——股本溢價 | Yes↓ | NO，該經(jīng)濟利益能計入當期損益嗎↓ | ||||||||
計入收入（營業(yè)利潤） ?主營業(yè)務收入 ?其他業(yè)務收入 ?公允價值變動損益 | Yes | NO，計入股東權(quán)益 |
利得
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營業(yè)外收入 | 計入：資本公積——其他綜合權(quán)益 | |||||||||
↑方向相反↑ | 收入、費用、減值損失 | 營業(yè)外支出 | ↑方向相反↑ | 損失 | ||||||
↑方向相反↑ | ||||||||||
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試題表現(xiàn)形式 | ?上述事項對當期營業(yè)利潤的影響金額是？ ?上述事項對當期利潤總額的影響金額是？ | 剔除直接計入所有者權(quán)益的因素，考慮是否屬于——日?；顒?？ | ||||||||
典型例題1.3（2016CPA單選題）甲公司從2010年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面，2014年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家政策彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2014年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價，不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是（ ）
A：確認為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入 B:確認為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當期營業(yè)外收入
C: 確認為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益
D: 確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入
答案：A 詳解：上述選項中，根部本表格，直接剔除C項，題目資料均不能顯示出屬于所有者的資本性投入，B項和D項有差異，但是結(jié)論均為政府補助，這個東西對企業(yè)來說，是非日常活動啊，看一下本題，甲公司從2010年開始至2014年一直持續(xù)經(jīng)營該業(yè)務，說明這是日常活動，即不是非日?；顒?，因日?；顒由a(chǎn)的收益屬于收入，故排除BD，故A項正確；
