中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義（存貨二）

2018-07-26 分享

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今天小編問老師要來了存貨的講義，大家不要錯(cuò)過！

2.2.1需要進(jìn)一步加工的存貨——★★★

需進(jìn)一步加工的存貨	——成本包括：采購成本、加工成本，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本加工成本：直接人工，制造費(fèi)用
	制造費(fèi)用		——是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；
	特別注意	產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用	通常計(jì)入——當(dāng)期損益例外情況——為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用，計(jì)入——存貨成本；
		借款費(fèi)用	——可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； ——在相關(guān)存貨達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí)點(diǎn)之后，借款費(fèi)用——財(cái)務(wù)費(fèi)用		詳見借款費(fèi)用
		委托加工消費(fèi)稅	必須包括	——發(fā)出原材料成本+付出運(yùn)費(fèi)+加工費(fèi)+收回運(yùn)費(fèi)
			委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅	A：收回后直接用于銷售的，委托加工消費(fèi)稅——計(jì)入委托加工物資的成本； B：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方（即不入成本）；
		倉儲費(fèi)用	——僅指在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的的倉儲費(fèi)用；

——典型例題2.5（2007單選題）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票向其他支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬元

A.144 B:144.68 C:160 D:160.68

答案：A

——解析：簡單應(yīng)用型題目，委托加工環(huán)節(jié)涉及消費(fèi)稅的，解題思路，首先找關(guān)鍵詞，即該委托加工物資收回后的直接持有目的，用于出售還是連續(xù)加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，由題意，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則相關(guān)消費(fèi)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不得計(jì)入該批存貨的成本；

——典型例題2.6（2010單選題）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售，2009年5月30日，甲公司收回乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元，增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬，假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元，

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

答案：C

2.2.2不得計(jì)入存貨成本的費(fèi)用——★★★

不得計(jì)入存貨成本的費(fèi)用

A：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；

B：倉儲費(fèi)用——是指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的存儲費(fèi)用；

C：不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出；

在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

——典型例題2.7（2012CPA多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（）

A：進(jìn)口原材料支出的關(guān)稅 B：采購原材發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

C：自然災(zāi)害造成的原材料凈損失 D:用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

答案：ABD

——解析：機(jī)械性題目，教材原文，ABD遵循受益原則，D項(xiàng)——制造費(fèi)用——庫存商品，均計(jì)入成本，C項(xiàng)屬于非日?；顒?dòng)造成的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出，不進(jìn)成本；

——典型例題2.8（2014CPA單選題）甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）

A：倉庫保管人員的工資 B：季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用

C:行政管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 D:采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

答案：B

——解析：機(jī)械性題目A項(xiàng)屬于存貨采購入庫后發(fā)生的費(fèi)用，不得計(jì)入存貨成本，C項(xiàng)和存貨無關(guān)，不符合一般的受益原則規(guī)定，不得計(jì)入存貨成本，D項(xiàng)不得計(jì)入存貨成本；即ACD均不符合題意，故選B

——典型例題2.9(多選題）下列各項(xiàng)費(fèi)用中，不可以計(jì)入存貨入賬成本的為（）

A：企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員工資

B:符合資本化條件的為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的專門借款在存貨達(dá)到可銷售狀態(tài)以后的借款費(fèi)用

C:購入存貨在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗

D:一般納稅人從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅，取得增值稅普通發(fā)票；

答案：AB

——解析：簡單應(yīng)用型題目，只有為“為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用”，才可以計(jì)入存貨成本，故A不得計(jì)入產(chǎn)品成本，B項(xiàng)屬于達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用化，不得計(jì)入存貨成本，多選題已經(jīng)發(fā)現(xiàn)2個(gè)選項(xiàng)錯(cuò)誤，則剩下的為正確選項(xiàng)。

——典型例題2.10（2015年多選題）企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）；

A：入庫前的挑選整理費(fèi) B:運(yùn)輸途中的合理損耗

C:不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D:運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

答案：ABC

——解析：機(jī)械型題目，送分題

2.3通過其他方式取得的存貨——★

取得存貨的途徑	初始入賬成本的確定方法↓
投資者投入	——應(yīng)首先考慮投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（P）是否公允↓
	YES↓	NO↓
	初始入賬成本=P	初始入賬成本=公允價(jià)值
通過提供勞務(wù)取得	——按從事勞動(dòng)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定；詳解：這意味著與“該勞務(wù)的市場公允價(jià)值無關(guān)”；
債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換	略

——典型例題2.11（2016判斷題）企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定（）；

答案：√

2.4存貨的期末計(jì)量——★★★會計(jì)估計(jì)變更

計(jì)量原則	——資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（符合資產(chǎn)定義） ?期末存貨的成本<可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià) ?期末存貨的成本>可變現(xiàn)凈值，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)， ——存貨成本≠賬面價(jià)值 ——可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中（前提條件），存貨的估價(jià)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。		可變現(xiàn)凈值的特征↓
			?其前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)； ?是存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)； ?不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同
	可變現(xiàn)凈值W=估價(jià)售價(jià)—（存貨至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本+估計(jì)的銷售費(fèi)用+相關(guān)稅費(fèi)） ——核心關(guān)鍵：估計(jì)售價(jià)——如何確定
存貨減值跡象	在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)判斷存貨是否存在減值跡象；
	——當(dāng)存在右列情況之一時(shí)，標(biāo)明存貨發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	?該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； ?企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； ?企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； ④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； ⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形；
	——存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值=0	A：已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； B:其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； C:生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 D:已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；