2

固定資產(chǎn)分類

　　1.按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
 　　2.綜合分類：按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況：
 　　（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 
 　　（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
 　　（3）不需用固定資產(chǎn) 
 　?。?）未使用固定資產(chǎn)
 　?。?）租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租賃下出租給外單位使用）（經(jīng)營(yíng)租入、融資租出 不是）
 　　（6）融資租入固定資產(chǎn)
 　?。?）土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）。
 　　因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。
 　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算，不作為固定資產(chǎn)管理和核算

3

會(huì)計(jì)科目

1、固定資產(chǎn)

2、累計(jì)折舊

3、在建工程

4、固定資產(chǎn)清理

2

打包購(gòu)入

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

3

建造固定資產(chǎn)

分類

自營(yíng)工程

出包工程:“在建工程”是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，不通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算工程成本。

成本核算

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

2

影響折舊的因素

　　1.固定資產(chǎn)原價(jià)（原值）：指固定資產(chǎn)的成本；
 　　2.使用壽命：使用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期間（損耗與法律）或者該固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；
 　　3.預(yù)計(jì)凈殘值：指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額；（殘值收入－處置費(fèi)用）
 　　4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

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計(jì)提折舊范圍

1.空間范圍

　　除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
 　?、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊）
 　?、趩为?dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
 　　【提示】1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？（No）
 　　2.經(jīng)營(yíng)租出、融資租入的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？（Yes）
 　　3.未使用的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？ （Yes）

2.時(shí)間范圍

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊；
 　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；
 　　當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊。
 　?、?/span>提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
 　?、酃潭ㄙY產(chǎn)改擴(kuò)建期間不提折舊（區(qū)別：大修理仍要計(jì)提折舊）。
 　　④已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（估計(jì)入賬，既往不咎）

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計(jì)提折舊方法

1.年限平均法

指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。

2.工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算固定資產(chǎn)每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
 　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。
 　　采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命（從年初計(jì)算），分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。

5

使用壽命、凈殘值、折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
 　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
 　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　借：基本生產(chǎn)車間　　　 ——制造費(fèi)用
 　　　　管理部門　　　　　 ——管理費(fèi)用
 　　　　銷售部門　　　　　 ——銷售費(fèi)用
 　　　　經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) ——其他業(yè)務(wù)成本
 　　　　自行建造固定資產(chǎn)　 ——在建工程
 　　　　貸：累計(jì)折舊

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1.費(fèi)用化支出

不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
 　　企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如，發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目；
 　　企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如，發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.資本化支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。

2

賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理：

借：清理成本

清理費(fèi)用

貸：清理收入

余額在借方：清理凈損失

余額在貸方：清理凈收益

　　屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失＋屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失---借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；
 　　清理凈收益---貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

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盤盈盤虧比較

盤虧

盤盈

現(xiàn)金

增加：其他應(yīng)收款
 　　　管理費(fèi)用

增加：其他應(yīng)付款
 　　　營(yíng)業(yè)外收入

存貨

增加：其他應(yīng)收款
 　　　管理費(fèi)用
 　　　營(yíng)業(yè)外支出

沖減：管理費(fèi)用

固定資產(chǎn)

增加：其他應(yīng)收款
 　　　營(yíng)業(yè)外支出

審批前：“以前年度損益調(diào)整”
 審批后：調(diào)整年初留存收益

2

價(jià)值恢復(fù)，減值損失是否可以轉(zhuǎn)回？

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。