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一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),通常無(wú)需考慮的是（）

A交易的復(fù)雜程度

B風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易

C被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力

D財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

【答案】C

2下列各項(xiàng)中,不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是（）

A管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

B管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

C管理層承諾將更正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)

D管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

【答案】C

3.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專家的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()

A外部專家無(wú)需遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求

B外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員

C外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿

【答案】A

4.下列有并明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需累積明顯微小的錯(cuò)報(bào)

B明顯微小錯(cuò)報(bào)是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒(méi)有重大的錯(cuò)報(bào)

C金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)是明顯微小錯(cuò)報(bào)

D如果無(wú)法確定某錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,則不能認(rèn)定為明顯微小錯(cuò)報(bào)

【答案】B

5.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,正確的是()

A固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

B財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

D固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)

【答案】A

6下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()

A總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

D可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

【答案】D

7下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A.書(shū)面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

B.書(shū)面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日

C書(shū)面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天

D書(shū)面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日

【答案】A

8.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()

A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化

B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣岡險(xiǎn)

【答案】C

9.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑

B.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能

C.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

D.保持職業(yè)懷疑是保持審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

【答案】C

10.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專家的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.外部專家無(wú)需遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求

B.外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員

C.外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿

【答案】A

11.下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)

B.此類分析程序的主要目的在于識(shí)別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析

【答案】C

12.下列各項(xiàng)控制中，屬于檢查性控制的是（ ）。

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷(xiāo)銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

C.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

13.當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外審計(jì)證據(jù)的是（ ）。

A.獲取被審計(jì)單位管理層的書(shū)面聲明

B.與被審計(jì)單位治理層討論

C.向被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問(wèn)咨詢

D.向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問(wèn)咨詢

【答案】A

14.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說(shuō)法中，錯(cuò)識(shí)的是（ ）。

A.如果樣本的選取是無(wú)偏向的，該樣本通常具有代表性

B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)

D.樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)

【答案】B

16.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是（ ）。

A.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

D.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)

【答案】A

17.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列情形中，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的是（ ）。

A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中

B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法向集團(tuán)項(xiàng)目組提供所有審計(jì)工作底稿

【答案】B

18.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）

A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

B.可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

C.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

D.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

【答案】D

19.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測(cè)試

【答案】C

20.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

21.下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.書(shū)面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

B.書(shū)面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日

C.書(shū)面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天

D.書(shū)面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日

【答案】A

23.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)誤

【答案】D

24.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響

B.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性

D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量

【答案】D

25.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.信息技術(shù)一般控制只能對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)

B.信息技術(shù)一般控制對(duì)所有應(yīng)用控制具有普遍影響

C.信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面

D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全

【答案】A

二、多項(xiàng)選擇題

1．下列各項(xiàng)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的有（ ）。

A．運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B．確定需要對(duì)哪些類型的交易，賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

C．運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，確定可容忍錯(cuò)報(bào)

D．確定未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響是否重大

【答案】ABC

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄。下列各項(xiàng)記錄內(nèi)容中，有利于提高職

業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有（ ）。

A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論及理由

B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決職業(yè)判斷相關(guān)問(wèn)題的思路

C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集到的相關(guān)信息

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間

【答案】ABCD

3．下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A．審計(jì)提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證

B．合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C．合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論

D．合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少

【答案】CD

4．為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的有（ ）。

A．復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向

B．對(duì)報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施測(cè)試

C．對(duì)關(guān)聯(lián)方交易及余額實(shí)施函證程序

D．對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

【答案】AB

6.下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有（ ）。

A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

B.沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信

C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時(shí)間和資源

【答案】ABCD

7.下列抽樣方法中，通?？梢杂糜诮y(tǒng)計(jì)抽樣的有（ ）。

A.系統(tǒng)選樣

B.隨機(jī)選樣

C.隨意選樣

D.整群選樣

【答案】AB

8.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，下列做法中，正確的有（ ）。

A.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明已執(zhí)行的有限程序

B.出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

C.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明

D.在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制

【答案】BCD

9.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)中，可能具有高度估計(jì)不確定性的有（ ）。

A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)

B.高度依賴管理層判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

C.采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

【答案】ABCD

10.下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予調(diào)查被審計(jì)單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力

B.許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

C.被審計(jì)單位管理層可能拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的某些信息

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計(jì)資源

【答案】ABCD

三、簡(jiǎn)答題

1．ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）2018 年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無(wú)法作出合理估計(jì)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。

（3）甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 2016 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在 2017 年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了 2017 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

（4）甲公司對(duì)其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認(rèn)了 2017 年度的保修費(fèi)用。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計(jì)提比例。

（5）管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)編制了未來(lái) 5 年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，假設(shè)年收入增長(zhǎng)率為 10%。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的未來(lái) 5 年的銷(xiāo)售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長(zhǎng)率假設(shè)合理。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348

（2）不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用綜合性方案。

（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不足以得出認(rèn)可 2017 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。

（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策。

（5）不恰當(dāng)。（沒(méi)有依據(jù)）

2.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施的函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至 2017年 9 月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的銷(xiāo)售和收款交易實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。

（3）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年 12 月 31 日對(duì)甲公司期末銀行承兌匯票實(shí)施監(jiān)盤(pán)，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

（4）因未收到應(yīng)收丙公司款項(xiàng)的詢證函回函，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收丙公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

（5）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行期末審計(jì)時(shí)，為及時(shí)獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會(huì)計(jì)師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效。

（2）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)剩余期間的銷(xiāo)售和收款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

（4）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

（5）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

3.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷(xiāo)量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

（2）乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗(yàn)收入庫(kù)，管理層在 2018 年 1月 5 日實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤(pán)點(diǎn)范圍，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤(pán)的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫(kù)單據(jù)等，結(jié)果滿意。

（3）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年 12 月 31 日在本公司存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，于次日取得所有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號(hào)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表與盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意。

（4）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤(pán)點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)盤(pán)中縮小了抽盤(pán)范圍。

（5）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年末對(duì)戊公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷(xiāo)毀一批過(guò)期商品，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該批商品賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤(pán)范圍。

（6）己公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31 日進(jìn)行了存貨監(jiān)盤(pán)，因年末存貨余額重大，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤(pán)點(diǎn)記錄，以及期后的存貨出入庫(kù)記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。理由：無(wú)論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與生產(chǎn)和

存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。理由：在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均以盤(pán)點(diǎn)；②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)；所以在次日進(jìn)行核對(duì)不恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)管理層有關(guān)存貨盤(pán)點(diǎn)指令和程序的設(shè)計(jì)屬于了解內(nèi)部控制，未進(jìn)行檢查管理層盤(pán)點(diǎn)的程序，不足以評(píng)價(jià)控制的有效性，不能縮小其抽盤(pán)范圍。

（5）不恰當(dāng)。理由：存貨監(jiān)盤(pán)是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，即使全額計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其所有權(quán)還是屬于被審計(jì)單位，仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤(pán)范圍。

（6）不恰當(dāng)。理由：如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

①在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；

②對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

4.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）2017 年 10 月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門(mén)責(zé)令停產(chǎn)并對(duì)居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。

（2）乙公司 2017 年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

（3）由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)丙公司 2017年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。因丙公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這一個(gè)情況。

（4）因某具有財(cái)務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在無(wú)法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無(wú)法對(duì)與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)丁公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。

（5）戊公司管理層 2017 年確認(rèn)了一筆大額長(zhǎng)期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒(méi)有重大影響。因?qū)㈤L(zhǎng)期職工福利作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)并與治理層溝通過(guò)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對(duì)該事項(xiàng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中溝通。

（2）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響。

（3）不恰當(dāng)。管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)不適合作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見(jiàn)分歧的情況。

5．（本小題 6 分）

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）項(xiàng)目合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對(duì)項(xiàng)目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，可以向其負(fù)責(zé)的審計(jì)客戶推銷(xiāo)非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的 5%提取獎(jiǎng)金。

（3）對(duì)于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度，采取口頭警告或書(shū)面警告方式予以懲戒。

（4）上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及非上市實(shí)體的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。

（5）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存 8 年。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

（2）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（5）不恰當(dāng)。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存 10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。

6.（本小題 6 分。）

上市公司甲銀行是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ 公司和 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目甲銀行 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)；

（1）項(xiàng)目合伙人 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其股票賬戶長(zhǎng)期借給好友使用。2017 年 7 月，好友通過(guò)該股票賬戶買(mǎi)入甲銀行股票 2000 股，2017 年 9 月賣(mài)出，虧損 1000 元。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員 B 的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長(zhǎng)，于 2017 年 5 月退休。B 于 2017年 7 月 1 日加入甲銀行審計(jì)項(xiàng)目組。

（3）甲銀行計(jì)劃于 2018 年 5 月處置一組金額重大的不良貸款，聘請(qǐng) XYZ 公司對(duì)該組不良貸款 2017 年末的價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估，參考 XYZ 公司建議的價(jià)值區(qū)間計(jì)提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價(jià)。

（4）2017 年 6 月，為滿足新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，甲銀行聘請(qǐng) XYZ 公司對(duì)信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫(xiě)系統(tǒng)功能說(shuō)明書(shū)。對(duì)信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負(fù)責(zé)實(shí)施。

（5）甲銀行和 XYZ 公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項(xiàng)目中，XYZ 公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ 公司為重組項(xiàng)目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。

（6）2017 年 12 月，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款 500 萬(wàn)元，用于支付員工年終獎(jiǎng)金。該筆貸款對(duì) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

四、綜合題

本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

上市公司甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 300 萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 15 萬(wàn)元。

資料一：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2017 年，甲公司產(chǎn)品 a 針劑被調(diào)整出國(guó)家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷(xiāo)量大幅下降。

（2）2017 年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價(jià) 22 元的 b 膠囊 1 200 萬(wàn)盒，該產(chǎn)品 2016 年末和 2017年末的庫(kù)存數(shù)量分別為 100 萬(wàn)盒和 50 萬(wàn)盒。

（3）2017 年，甲公司開(kāi)始研發(fā) c 針劑，自該研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)內(nèi)部立項(xiàng)審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

（4）甲公司自 2016 年起銷(xiāo)售 d 片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2017 年，主管部門(mén)因該廣告涉嫌夸大療效對(duì)甲公司立案調(diào)查，并于 2018 年 1 月初對(duì)甲公司處以罰款 500 萬(wàn)元。

（5）2017 年 12 月，甲公司召回了 2017 年 11 月銷(xiāo)售的某批次存在安全隱患的 e 粉劑，因處理及時(shí)，該批次產(chǎn)品尚未被使用。

（6）2018 年 1 月初，甲公司公開(kāi)發(fā)行公司債券 15 億元，僅獲得 5 000 萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)，由于募得資金不足，甲公司于 2018 年 3 月 1 日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。

資料二：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

資料三：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2017 年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，擬采用綜合性方案。

（2）因 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)施的會(huì)計(jì)分錄測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將會(huì)計(jì)分錄測(cè)試總體確定為甲公司于 2017 年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（3）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定對(duì)廣告費(fèi)交付審批控制的測(cè)試樣本量為 60 個(gè)，擬在期中審計(jì)時(shí)測(cè)試從 2017 年 4 月至 9 月交易中選取的 40 個(gè)樣本，期末審計(jì)時(shí)測(cè)試從 2017 年 10 月至 12 月交易中選取的 20 個(gè)樣本。

（4）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，考慮到運(yùn)輸費(fèi)與銷(xiāo)售存在較為穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，擬對(duì)其實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，不再實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

資料四：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了針對(duì)市場(chǎng)推廣費(fèi)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司會(huì)計(jì)每月將服務(wù)商對(duì)賬單與應(yīng)付市場(chǎng)推廣費(fèi)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查處理，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取 2017 年 12 月的核對(duì)記錄，詢問(wèn)了核對(duì)過(guò)程，檢查了核對(duì)情況、差異調(diào)查處理情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

（2）甲公司 2017 年度發(fā)生市場(chǎng)推廣費(fèi) 2 億元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取單筆金額 100 萬(wàn)元以上，合計(jì) 1 億元的市場(chǎng)推廣費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) 250 萬(wàn)元，采用比率法推斷市場(chǎng)推廣費(fèi)的總體錯(cuò)報(bào)為 500 萬(wàn)元。

（3）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末應(yīng)付市場(chǎng)推廣費(fèi)余額實(shí)施了函證程序，有兩份回函顯示余額不符。經(jīng)調(diào)查，系甲公司會(huì)計(jì)記賬串戶所致。因相關(guān)服務(wù)商為非關(guān)聯(lián)方，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該不符事項(xiàng)認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。

（4）乙公司于 2017 年 3 月設(shè)立，主要從事市場(chǎng)推廣服務(wù)。2017 年度，甲公司向乙公司購(gòu)買(mǎi)市場(chǎng)推廣服務(wù) 5 000 萬(wàn)元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了合同，采購(gòu)審批記錄以及支付單據(jù)，并就推廣費(fèi)用向乙公司實(shí)施了函證程序，結(jié)果滿意。

資料五：

A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司將 2017 年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi) 1 000 萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用，導(dǎo)致年末存貨余額及 2017 年度利潤(rùn)高估 10 萬(wàn)元，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)影響較小，未要求管理層作出更正。

（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報(bào)業(yè)務(wù)費(fèi) 10 萬(wàn)元，向甲公司管理層進(jìn)行了通報(bào)。管理層追回了已支付的報(bào)銷(xiāo)款，按內(nèi)部規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)員進(jìn)行處罰，并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的處理實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

（3）因甲公司 2017 年發(fā)生召回事件，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制存在重大缺陷，與治理層進(jìn)行了書(shū)面溝通。

要求（1）

針對(duì)資料第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

要求（2）

針對(duì)資料三第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

要求（3）

針對(duì)資料四第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

要求（4）

針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【成績(jī)查詢時(shí)間】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)將在12月中旬公布，考生可登陸中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名系統(tǒng)查詢成績(jī)。

【成績(jī)有效期】注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段單科成績(jī)有效期為五年，如果考生在連續(xù)的五年內(nèi)未能通過(guò)專業(yè)階段六個(gè)科目的考試，則五年前通過(guò)的考試科目成績(jī)作廢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試成績(jī)沒(méi)有年限規(guī)定，獲得專業(yè)階段全科合格證后的任意一年都可以報(bào)考。