關于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知

財會[2017]25號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

　　為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則——基本準則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，我部制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

　　執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《彩票機構會計制度》《地質勘查單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》《國有建設單位會計制度》等制度。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

 財  政 部

《政府會計制度》將于2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，近日，西安市財政局有關負責人就相關問題回答了記者的提問。

問：黨中央、國務院對政府會計改革提出了哪些新要求？

答：黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措。中共中央、國務院印發(fā)的《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》明確提出要“推進政府會計改革，完善政府會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本”。2014年新修訂的《預算法》對各級政府提出按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求?！秶鴦赵宏P于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號，以下簡稱《改革方案》）明確要求，2015年要制定政府會計基本準則，2016年起要制定發(fā)布政府會計具體準則及應用指南，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系。

問：財政部目前已經出臺了哪些政府會計準則制度？

答：財政部2015年出臺了《政府會計準則—基本準則》， 2016年-2017年又陸續(xù)出臺了存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施和政府儲備物資等6項具體準則，并要求自2017年1月1日起施行；2017年發(fā)布了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求自2019年1月1日起施行；2018年，財政部又陸續(xù)印發(fā)了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、彩票機構、中小學校、高等學校、科學事業(yè)單位、測繪、地質勘查、國有林場和苗圃等單位執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定。

問：制定出臺《政府會計制度》的意義是什么？

答：制定出臺《政府會計制度》，是全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，是服務全面深化財稅體制改革的重要舉措，是提高政府會計信息質量、提升行政事業(yè)單位財務和預算管理水平的迫切需要，是全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度的重要政策支撐。

問：《政府會計制度》遵循的原則有哪些？

答：在《制度》的制定過程中，主要遵循了以下原則：

一是歸并統(tǒng)一原則，歸并統(tǒng)一了現(xiàn)行行政、事業(yè)單位和各項行業(yè)事業(yè)單位會計制度；

二是繼承創(chuàng)新原則，充分繼承現(xiàn)行制度中合理的、共性的內容，同時在會計科目設置和報表體系設計上力求創(chuàng)新；

三是充分協(xié)調原則，與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財務規(guī)則、財務制度、部門預決算制度、行政事業(yè)單位國有資產管理規(guī)定等要求保持協(xié)調；

四是提升質量原則，著力提高會計信息的可靠性、全面性、相關性、可比性和可理解性；

五是務實簡化原則，在會計科目設置、賬務處理設計、報表設計等方面，力求做到貼近實務、方便操作、簡便易行；

六是適當借鑒原則，適當吸收和借鑒我國企業(yè)會計準則改革的成功經驗、國際公共部門會計準則的最新成果以及國外有關國家政府會計改革的先進經驗和做法。

問：請介紹一下《政府會計制度》的體例結構及主要內容。

答：《制度》由正文和附錄組成。正文包括五部分內容：

第一部分為總說明，主要規(guī)范《制度》的制定依據(jù)、適用范圍、會計核算模式和會計要素、會計科目設置要求、報表編制要求、會計信息化工作要求和施行日期等內容。

第二部分為會計科目名稱和編號，主要列出了財務會計和預算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目，其中，財務會計77個一級科目，預算會計26個一級科目。

第三部分為會計科目使用說明，主要對103個一級會計科目的核算內容、明細核算要求、主要賬務處理等進行詳細規(guī)定。本部分內容是《制度》的核心內容。

第四部分為報表格式，主要規(guī)定財務報表和預算會計報表的格式，其中，財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注。預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

第五部分為報表編制說明，主要規(guī)定了第四部分列出的7張報表的編制說明，以及報表附注應披露的內容。

附錄為主要業(yè)務和事項賬務處理舉例。

問：《政府會計制度》與現(xiàn)行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng)新？

答：《政府會計制度》繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經驗，反映了當前政府會計改革發(fā)展的內在需要和發(fā)展方向，相對于現(xiàn)行制度有八大重大變化與創(chuàng)新：

一是重構了政府會計核算模式；

二是統(tǒng)一了現(xiàn)行各項單位會計制度；

三是強化了財務會計功能；

四是擴大了政府資產負債核算范圍；

五是改進了預算會計功能；

六是整合了基建會計核算；

七是完善了報表體系和結構；

八是增強了制度的可操作性。

問：請談談政府會計核算模式的創(chuàng)新？

答：《政府會計制度》按照《改革方案》和《基本準則》的要求，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算會計和財務會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息，實現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”。所謂“相互銜接”，是指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預算會計要素和相關財務會計要素相互協(xié)調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。

問：《政府會計制度》統(tǒng)一了哪些會計制度？

答：《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內容，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的制度基礎。

問：《政府會計制度》是如何強化財務會計功能的？

答：《政府會計制度》在財務會計核算中全面引入了權責發(fā)生制，在會計科目設置和賬務處理說明中著力強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。

問：《政府會計制度》在資產負債核算范圍上有哪些變化？

答：《政府會計制度》在現(xiàn)行制度基礎上，擴大了資產負債的核算范圍。除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容外，在資產方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容；增加了“研發(fā)支出”科目。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容。

此外，《政府會計制度》將凈資產按照主要來源分類為累計盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產其他來源設置了權益法調整、無償調撥凈資產等會計科目。資產負債核算范圍的擴大，有利于全面規(guī)范政府單位各項經濟業(yè)務和事項的會計處理，準確反映政府“家底”信息，為相關決策提供更加有用的信息。

問：《政府會計制度》在預算會計功能方面都有哪些改進？

答：《政府會計制度》對預算會計科目及其核算內容進行了調整和優(yōu)化，進一步完善了預算會計功能。一是在核算內容上，預算會計僅需核算預算收入、預算支出和預算結余；二是在核算基礎上，預算會計除按《預算法》要求的權責發(fā)生制事項外，均采用收付實現(xiàn)制核算，有利于避免現(xiàn)在制度下存在的虛列預算收支的問題；三是在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《預算法》的精神和部門綜合預算的要求，將依法納入部門預算管理的現(xiàn)金收支均納入預算會計核算范圍。調整完善后的預算會計，能夠更好貫徹落實《預算法》的相關規(guī)定，更加準確反映部門和單位預算收支情況，更好地滿足部門、單位預算和決算管理的需要。

問：《政府會計制度》對基建會計核算都有哪些新要求？

答：《政府會計制度》依據(jù)《基本建設財務規(guī)則》和相關預算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設單位會計制度》合理內容的基礎上對單位建設項目會計核算進行了規(guī)定。單位對基本建設投資按照《政府會計制度》規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬。

問：《政府會計制度》對報表體系和結構提出了哪些新要求？

答：《政府會計制度》將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。預算會計報表由預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表組成，是編制部門決算報表的基礎。財務報表由會計報表和附注構成,會計報表由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現(xiàn)金流量表構成。此外，《政府會計制度》針對新的核算內容和要求對報表結構進行了調整和優(yōu)化，對報表附注應當披露的內容進行了細化，對會計報表重要項目說明提供了可參考的披露格式。調整完善后的報表體系，對于全面反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

問：我市準備如何貫徹實施《政府會計制度》？

答：全面貫徹實施《政府會計制度》，是當前各級財政部門、各級各類行政事業(yè)單位落實黨中央、國務院決策部署的一項重要任務。

我們要進一步增強使命感、責任感，按照部省的統(tǒng)一要求，精心組織，周密部署，確保我市政府會計準則制度的有效實施。

我們的工作安排主要包括：一是建立健全工作機制；二是大力開展宣傳工作；三是扎實開展業(yè)務培訓；四是做好新舊制度銜接工作；五是更新和升級會計信息系統(tǒng)。

問：如何通過建立健全工作機制來保障政府會計準則制度在我市的貫徹實施？

答：實施政府會計改革，涉及市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)3級政府財政部門和全市各級各類行政、事業(yè)單位近4000家，要在明年同時、同步實施改革，政策性強、技術難度大，且涉及面廣、時間緊任務重。為了加強對全市政府會計準則制度貫徹實施工作的組織領導，確保政府會計準則制度的順利實施,我們成立了西安市政府會計準則制度貫徹實施工作領導小組及辦公室，并明確了領導小組構成及職責分工。我們要求西咸新區(qū)、各區(qū)縣（開發(fā)區(qū))財政局，市級各部門、單位也要提高政治站位，把《政府會計制度》的貫徹實施作為一件大事來抓，加強組織領導，健全工作機制，組織制定詳細的實施方案，明確工作任務，夯實工作責任；要成立專家咨詢組、工作組等，幫助指導所屬各單位解決準則制度貫徹實施過程中的各種困難和問題，努力推進本地區(qū)、本部門、本單位準則制度的順利實施。

問：我市是如何開展政府會計準則制度宣傳工作的？

答：按照因地制宜、注重實效的原則，我們充分利用報紙、雜志、廣播、電視、網絡等媒體，通過制作展板、印制宣傳冊、召開工作推進會等形式廣泛開展宣傳工作，全方位、多層次地宣傳出臺政府會計制度的背景和意義，主要改革內容，具體實施要求等，為準則制度的實施營造良好氛圍。各區(qū)縣（開發(fā)區(qū)）、市級各部門、單位也結合本轄區(qū)、本系統(tǒng)、本行業(yè)的特點，統(tǒng)籌規(guī)劃，廣泛開展形式多樣、系統(tǒng)全面的宣傳工作，確保各級領導和廣大干部職工都能夠了解、理解和支持政府會計準則制度的貫徹實施工作。

問：我市應如何抓好新舊制度銜接，確保新制度平穩(wěn)轉換和順利實施？

答：新舊制度銜接是制度變革進入實操階段的關鍵環(huán)節(jié)，新舊轉換順暢，取決于前期準備工作是否扎實。新舊制度銜接，有很強的技術性，且工作量大，涉及多個會計事項。為確保2019年1月1日完成新舊制度銜接轉換，我局制定印發(fā)了《關于推進政府會計準則制度貫徹實施階段性工作的安排意見》（市財函【2018】2018號），對新舊會計科目轉換中資產的盤點核實、資產負債入賬價值的確認、相關會計科目數(shù)據(jù)分析，清理基本建設會計賬務、首次納入資產核算的城市道路、橋梁、公路、公園等公共基礎設施類資產、文物文化資產入賬核算等工作都提出了具體要求和完成時限。要求各部門各單位在做好這些工作的基礎上，嚴格按照財政部新舊制度銜接規(guī)定，做好新舊轉賬及調整工作，確保新舊制度有序銜接、平穩(wěn)過渡。

問：實施《政府會計制度》，各部門、各單位的會計信息系統(tǒng)是否需要改造升級？

答：各部門、各單位應當按照《政府會計制度》要求，加強對單位會計信息化工作的指導，結合本單位實際，及時協(xié)調會計核算軟件供應商，對原有會計信息系統(tǒng)進行更新和調試，包括備份老賬套數(shù)據(jù)、更新會計科目體系、更新報表體系、建立新賬套、調整科目余額及核算基礎、確定2019年財務會計和預算會計科目期初數(shù)等工作，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

問：《政府會計制度》實施前，行政事業(yè)單位都需要做好哪些基礎工作？

答：作為政府會計準則制度的實施主體，各級各類行政事業(yè)單位應提前做好各項基礎工作。市級各部門、單位要在2016年資產清查核實的基礎上，根據(jù)政府會計準則制度的要求，進一步清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產、無形資產、庫存物品、對外投資等資產數(shù)據(jù)，為準確計提折舊、攤銷費用、確定權益等提供基礎信息；開展往來款項專項清理和賬齡分析，做好壞賬準備計提的相關工作；進一步清理基本建設會計賬務，及時將已交付使用的建設項目轉為固定資產、無形資產等，按規(guī)定及時辦理基本建設項目竣工財務決算手續(xù)，為將基本建設投資業(yè)務納入單位會計“大賬”做好準備；單位因其職能決定而控制的公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房以及單位受托管理的資產等，要明確資產責任主體、權屬單位、計量屬性等，做好分類、備查登記、評估、登記入賬等準備工作，確保國有資產信息全面完整；梳理和分析各項結轉結余資金的構成和性質，按規(guī)定確定新賬中各項預算結余科目及資金結存科目的金額，夯實部門決算的核算基礎。同時要盡早做好預案，客觀分析和研判政府會計準則制度實施可能對本單位帶來的挑戰(zhàn)，嚴格按照財政部制定的新舊制度銜接規(guī)定，做好新舊轉賬及調整工作，必要時可聘請會計師事務所等中介機構參與其中，確保新舊制度有序銜接、平穩(wěn)過渡。

此外，還要及時協(xié)調會計核算軟件供應商，更新和調試會計核算軟件，為政府會計準則制度的貫徹落實提供信息技術支持，包括新建賬套、更新會計科目體系、調整會計科目余額及核算基礎、補提相關資產的折舊與攤銷、將基建賬套納入單位“大賬”、將未入賬事項登記新賬科目、確定2019年財務會計和預算會計科目各項期初數(shù)等工作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換，確?！吨贫取穲?zhí)行到位。

問：我市在推進政府會計準則制度貫徹實施方面已經做了哪些工作？

答：為了做好政府會計準則制度的貫徹落實工作，從今年上半年開始，我局就積極行動、及早謀劃，完成了以下工作。

一是健全工作機制。為了加強全市政府會計準則制度貫徹實施工作的組織領導，成立了我市貫徹實施政府會計準則制度領導小組。

二是召開動員大會。5月21日，我局在市政府圓形報告廳舉辦了動員大會，正式啟動全市政府會計準則制度的貫徹落實工作。

三是開展形式多樣的宣傳工作。制作展板，在市政府LED屏滾動播放宣傳標語、印制宣傳冊、在我局內外網、《西安財會》宣傳政府會計準則制度有關文件等，通過制作微課小視頻形式開展了宣傳。

四是扎實開展培訓。9月19-20日，我局召開全市政府會計準則制度貫徹實施推進暨培訓會，開展了篩選師資評估試講工作。目前各區(qū)縣（開發(fā)區(qū)）、各部門也陸續(xù)開始啟動培訓工作，據(jù)我們了解多數(shù)區(qū)縣（開發(fā)區(qū)）已完成了普及培訓；衛(wèi)生、教育口動作較快，培訓工作扎實細致。

問：下一步，我市在宣傳和培訓方面還將開展哪些工作？

答：為進一步營造貫徹實施新制度的良好氛圍，下一步，我市將繼續(xù)加大宣傳力度，通過“西安財政”微信公眾號、“西安發(fā)布”微信公眾號、財政局內網及工作推進會的形式宣傳和督導新制度實施工作。同時，引導區(qū)縣（開發(fā)區(qū)）和市級部門、單位采取多種形式加強宣傳工作。在培訓方面，我們要求西咸新區(qū)、各區(qū)縣（開發(fā)區(qū)）財政局，市級各部門、單位要準確把握此次新制度的創(chuàng)新與變化，結合實際情況，制定培訓方案，突出培訓重點，切實加強對《制度》的培訓工作。通過普及式培訓、分行業(yè)培訓相結合的方式，分層次、有重點的開展形式多樣的培訓工作。要把新制度培訓與會計人員繼續(xù)教育結合起來，使廣大財會人員樹立權責發(fā)生制觀念，掌握平行記賬規(guī)則，準確掌握新舊銜接的技術處理，確保新制度實施過程中“不變形”、“不走樣”。要充分利用和有效發(fā)揮我市高等院校財會專業(yè)教師和西安財會干部教育培訓中心、市會計學會的作用和力量，構建培訓師資庫和教學平臺，開展宣傳培訓、研討交流及調研活動，實現(xiàn)教、學、研、用有機結合，積極推進政府會計準則制度的貫徹實施，做到橫向到邊、縱向到底、不留“死角”。

問：各級財政部門應如何做好指導、督查及落實工作？

答：作為政府會計準則制度貫徹實施的牽頭部門，各級財政部門要成立政府會計準則、制度專家咨詢組，指導幫助單位做好各項準備工作，解決新舊銜接過程中遇到的困難和問題。同時密切關注《政府會計制度》實施情況，適時組織召開工作推進會、座談會等，做好收集、梳理、匯總、上報、反饋等工作。 各級財政部門要以《政府會計制度》的實施為契機，充分發(fā)揮財政部門的職能作用，加大監(jiān)督指導力度，密切關注政府會計準則制度實施情況，實施過程中遇到的新情況、新問題，并及時向上級財政部門反映。

新《制度》改革的四大亮點

　　  亮點一：摸清政府家底   

　　按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范國有資產會計處理，確保各級政府、各部門各單位的國有資產報告結果完整、真實、可靠、可核查。對各類資產進行科學的確認和計量是摸清政府“家底”真實情況的基礎。

　　  亮點二：防范財務風險   

　　《制度》將行政事業(yè)單位因或有事項所產生的預計負債納入會計核算范圍，以完整反映單位承擔的現(xiàn)實義務，能夠幫助使用者正確評價或有事項可能給單位帶來的風險。

　　  亮點三：明確運行代價   

　　推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政運行成本的要求，明確了《制度》全面、科學提供單位成本信息的任務。

　　  亮點四：服務部門預算   

　　在原有政府會計體系中，債務收支和投資收支等已納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務并未得到全面反映?！吨贫取芬?guī)定“單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。

　　在實際業(yè)務中，不同行業(yè)的單位還可能存在其他類似的不應在預算會計中核算的資金流入流出業(yè)務，單位財務人員只有理解納入預算管理的概念和標準，才能從原理上準確把握預算會計核算范圍，作出正確的專業(yè)判斷。

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