新政策公布后，年終獎(jiǎng)到底要怎么做賬？怎么做會(huì)計(jì)分錄？發(fā)放年終獎(jiǎng)怎么計(jì)稅更加省錢……一系列問題都是會(huì)計(jì)人所關(guān)注的，今天統(tǒng)一給大家弄清楚：

年終獎(jiǎng)發(fā)放是的會(huì)計(jì)分錄其實(shí)是與發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄是一樣的，只是科目可以做在年終獎(jiǎng)發(fā)放下，第一步是先要計(jì)提年終獎(jiǎng)金，然后再進(jìn)行年終獎(jiǎng)發(fā)放，最后是計(jì)算得出個(gè)人所得稅的分錄：

1、計(jì)提年終獎(jiǎng)金的分錄：

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/職工薪酬/工資總額

       貸：應(yīng)付職工薪酬/工資總額

2、發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬/工資總額

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交個(gè)人所得稅

              銀行存款

3、繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交個(gè)人所得稅

       貸：銀行存款

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條規(guī)定，自2019年1月1日：

關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條（自2019年1月1日起廢止）：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條自2019年1月1日起廢止。

也就是說，上述國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)第二條作廢，該文件其他條款還繼續(xù)有效。

4.自2019年1月1日（即2019年2月份申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅起），單獨(dú)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅不需要考慮“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”，即不要考慮當(dāng)月工資是否高于5000元、是否扣完專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，是直接用全年一次性獎(jiǎng)金收入找稅率，計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。

【例】某員工2019年1月工資4500元，當(dāng)月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金30000元，全年一次性獎(jiǎng)金選擇不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，不考慮其他情況：

1.找稅率

30000÷12=2500，適用稅率3%，速算扣除數(shù)0

2.計(jì)算應(yīng)納稅額

30000╳3%-0=900元

不需要考慮2019年1月工資4500元與5000元的差額

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)出臺(tái)以后，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅方法有了兩種選擇。納稅人關(guān)心的問題無外乎兩個(gè)：

一是，年終獎(jiǎng)和獎(jiǎng)外綜合所得既定的情況下，是單獨(dú)計(jì)稅更優(yōu)，還是合并計(jì)稅更優(yōu)；

二是，員工年收入既定的情況下，日常發(fā)放工資和年終獎(jiǎng)如何搭配才能更省稅。

第一個(gè)問題屬于事后管理范疇，結(jié)論是，在獎(jiǎng)外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅交稅可以實(shí)現(xiàn)交稅更少，從而驗(yàn)證了財(cái)稅〔2018〕164號(hào)關(guān)于年終獎(jiǎng)過渡期政策的意義和必要性。

今天要解決第二個(gè)問題，即，從事前規(guī)劃的角度，尋找納稅人年收入既定的情況下，交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。

基本結(jié)論如下圖所示：

具體說明過程如下：

1、術(shù)語界定

（1）獎(jiǎng)外綜合所得：不考慮年終獎(jiǎng)的情況下，居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額，用A來表示，A=綜合所得年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

本文以下討論，均以A大于零為前提。

（2）年終獎(jiǎng)：即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，用B來表示。

2、當(dāng)（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）時(shí)，B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（0，72000）時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)有多個(gè)，存在于A和B適用稅率均為3%時(shí)，B=36000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈[72000，203100）時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)只有一個(gè)，即，B=36000元。

（3）當(dāng)（A+B）=203100元時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)有多個(gè)，包括B=36000元和144000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為6120元。

除B=36000元外，其他最優(yōu)點(diǎn)均存在于A和B適用10%稅率時(shí)。

注：203100元為第一個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過203100元，在此區(qū)間內(nèi)，B=36000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=36000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

3、當(dāng)（A+B）∈（203100，672000]時(shí)，B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（203100，288000]時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)有多個(gè)，存在于A和B稅率均為10%時(shí)，B=144000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈(288000，672000)時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)只有一個(gè)，即，B=144000元。

（3）當(dāng)（A+B）=672000元時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)，分別是B=144000元和300000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為29610元。

注：672000元為第二個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過672000元，在此區(qū)間內(nèi)，B=144000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=144000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

4、當(dāng)（A+B）∈（672000，1277500)時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個(gè)，即B=300000元。

5、當(dāng)（A+B）=1277500元時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)，分別是B=300000元和420000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為76410元。

注：1277500元為第三個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1277500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=300000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=300000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

6、當(dāng)（A+B）∈（1277500，1452500）時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個(gè)，即B=420000元。

7、當(dāng)（A+B）=1452500元時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)，分別是B=420000元和660000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為86600元。

注：1452500元為第四個(gè)也是最后一個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1452500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=420000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=420000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

8、當(dāng)（A+B）∈（1452500，+∞）時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個(gè)，即B=660000元。

當(dāng)年終獎(jiǎng)和獎(jiǎng)外綜合所得合計(jì)金額超過145.25萬元時(shí)，年終一次性獎(jiǎng)金66萬元是唯一最優(yōu)點(diǎn)，超過66萬元和少于66萬元，都要多繳稅。

以上所述可圖示為：

 附：最新稅率表大全（考證專用）