【考點(diǎn)】長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制(子公司)的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制(合營企業(yè))的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響(聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資。

【知識點(diǎn)一】成本法

(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

隨企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。

企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【注意】與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。

此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

(二)長期股權(quán)投資的取得

長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款

(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(四)長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益(虧損在借方)

【知識點(diǎn)二】權(quán)益法

(一)長期股權(quán)投資的取得

1.科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

其他綜合收益

2.賬務(wù)處理

該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款

該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同事調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益

(1)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

(2)發(fā)生凈虧損作相反的會計(jì)分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值(4個(gè)明細(xì))減記至零為限：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期應(yīng)收款(還需承擔(dān)的損失)

預(yù)計(jì)負(fù)債(上一賬戶賬面價(jià)值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失)

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。

(3)發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

即先彌補(bǔ)備查簿中未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，再編制分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

長期應(yīng)收款

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

(4)被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

(三)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或反之。

(四)長期股權(quán)投資的處置

三步走：

第一步，處置“長期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶

借：其他貨幣資金

產(chǎn)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益(虧損在借方)

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或反之。

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或反之。

【知識點(diǎn)三】長期股權(quán)投資減值

(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。