一、非財政撥款結余 

本科目核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額？本科目年末貸方余額，反映單位非同級財政撥款結余資金的累計滾存數(shù)額。

非財政撥款結余的主要賬務處理:

（1）按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，借記“非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費”科目，貸記本科目。

會計分錄:

從科研項目預算收入提取項目管理費或間接費時:

借:非財政撥款結轉——項目管理費或間接費

  貸:非財政撥款結余

（2）有企業(yè)所得稅納稅義務的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額，借記本科目，貸記“資金結存——貨幣資金”會計分錄:

事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅時:

借:非財政撥款結余

貸:資金結存——貨幣資金

（3）因會計差錯更正收到或支出非同級財政撥款貨幣資金，屬于非財政撥款結余資金的，按照收到或支出的金額，借記或貸記“資金結存——貨幣資金”，貸記或借記本科目，因收回以前年度支出等收到非財政撥款貨幣資金，屬于非財政撥款結余資金的，按照收到的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記本科目。會計分錄:

收回以前年度支出等收到非財政撥款貨幣資金時:

借:資金結存——貨幣資金

貸:非財政撥款結余

（4）年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉入本科目，借記“非財政撥款結轉——累計結轉”科目，貸記本科目。會計分錄:

將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉入本科目時:

借:非財政撥款結轉——累計結轉

貸:非財政撥款結余

（5）年末沖銷有關明細科目余額，將本科目余額結轉入本科目，結轉后。本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目無余額。

（6）年末，事業(yè)單位將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余?！胺秦斦芸罱Y余分配”科目為借方余額的，借記本科目，貸記“非財政撥款結余分配”；“非財政撥款結余分配”科目為貸方余額的，借記“非財政撥款結余分配”，貸記本科目。

（7）年末，行政單位將“其他結余”科目余額轉入非財政撥款結余，“其他結余”科目為借方余額的，借記本科目，貸記“其他結余”；“其他結余”科目為貸方余額的，借記“其他結余”。貸記本科目。二、專用結余

本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。本科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。

專用結余的主要賬務處理

（1）根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取基金的。按照提取的金額，借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記本科目。

會計分錄:

提取基金時:

借:非財政撥款結余分配

貸:專用結余

（2）根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結余或經營結余中提取基金時，按照使用金額，借記本科目，貸記“資金結存——貨幣資金”會計分錄:

借:專用結余

貸:資金結存——貨幣資金

三、經營結余

本科目核算事業(yè)單位本年度經營活動收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額，年末結賬后，本科目一般無余額:如為借方余額，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經營虧損。

經營結余的主要賬務處理:

（1）年末，將經營預算收入本年發(fā)生額轉入本科目，，借記“經營預算收入”，貸記本科目；將經營支出本年度發(fā)生額轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”。

會計分錄:

A.將預算收入本年發(fā)生額轉入本科目時:

借:經營預算收入

貸:經營結余

B.將經營支出本年發(fā)生額轉入本科目時:

借:經營結余  

貸:經營支出

（2）年末，如本科目為貸方余額，將本科目貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目，借記本科目貸記“非財政撥款結余分配”科目；如本科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。四、其他結余

本科目核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。年末結賬后，本科目應無余額。 

其他結余的主要賬務處理 

（1）年末，將事業(yè)預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、非同級財政撥款預算收入、債務預算收入、其他預算收入本年度發(fā)生額中的非專項資金收入以及投資預算收益本年發(fā)生額轉入本科目，借記“事業(yè)預算收入”“上級補助預算收入”“附屬單位上繳預算收入”“非同級財政撥款預算收入”“債務預算收入”“其他預算收入”科目下各非專項資金收入明細科目和“投資預算收益”科目，貸記本科目；將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非同級財政、非專項資金支出，以及上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出本年發(fā)生額轉入本科目，借記本科目，貸記“行政支出”“事業(yè)支出”“其他支出”科目下各非同級財政、非專項資金支出明細科目和“上繳上級支出”“對附屬單位補助支出”“投資支出”“債務還本支出”科目。

（2）年末，行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目，當本科目為貸方余額時，借記本科目，貸記“非財政撥款結余——累計結余”或“非財政撥款結余分配”科目，當本科目為借方余額時。借記“非財政撥款結余——累計結余”“非財政撥款結余分配”科目，貸記本科目。會計分錄:

A.本科目為貸方余額時:

借:其他結余

貸:非財政撥款結余——累計結余

/非財政撥款結余

B.本科目為借方余額時:

借:非財政撥款結余——累計結余

       /非財政撥款結余分配

  貸:其他結余

五、非財政撥款結余分配

本科目核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。年末結賬后。本科目無余額。

非財政撥款結余分配的主要賬務處理:

（1）年末，將“其他結余”科目余額轉入本科目，當“其他結余”科目為貸方余額時，借記“其他結余”貸記本科目。當“其他結余”為借方余額時，借記本科目，貸記“其他結余”。年末，將“經營結余”科目貸方余額轉入本科目，借記“經營結余”，貸記本科目。

會計分錄:

A.本科目為貸方余額時:

借:其他結余

貸:非財政撥款結余分配

B.本科目為借方余額時:

借:非財政撥款結余分配

貸:其他結余

C.將經營結余轉入本科目時:

借:經營結余

貸:非財政撥款結余分配

（2）根據(jù)有關規(guī)定提取專用基金時:

借:非財政撥款結余分配

貸:專用結余

（3）年末，將本科目余額轉入非財政撥款結余，當本科目為借方余額時，借記“非財政撥款結余——累計結余”，貸記本科目。當本科目為貸方余額時，借記本科目，貸記“非財政撥款結余——累計結余”會計分錄:

A.本科目為借方余額時:

借:非財政撥款結余——累計結余

貸:非財政撥款結余分配

B.本科目為貸方余額時:

借:非財政撥款結余

貸:非財政撥款結余分配

練習題

1.事業(yè)單位在期末應將財政補助收入和對應的財政補助支出進行結轉，涉及的會計科目是（）

A.非財政補助結轉

B. 財政補助結轉

C.事業(yè)結余

D.財政補助結余

答案:B

解析:事業(yè)單位在期末應將財政補助收入和對應的財政補助支出進行結轉，結轉到“財政補助結轉”科目。

2.下列各項中，屬于事業(yè)單位經營收入的是（）

A.上級補助收入

B.附屬單位上繳收入

C.接受捐贈獲得的收入

D.非獨立核算經營活動取得的收入

答案:D

解析:選項A屬于上級補助收入，選項B屬于附屬單位上繳收入，選項C屬于其他收入。