差旅費幾乎是家家企業(yè)都會發(fā)生，因此差旅費的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡單的差旅費，里面卻包含了很多財稅問題，其中稅務(wù)問題就涉及到增值稅等等。今天天地培訓(xùn)就來盤點一下差旅費中涉及到的增值稅問題。

差旅費

（一）交通費（含市內(nèi)交通費、雜費）

1.符合稅法規(guī)定的交通費可以抵扣進(jìn)項稅額

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

考慮到國內(nèi)旅客運輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機票等，而不是增值稅專用發(fā)票，39號公告同時補充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2.需要注意國內(nèi)旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額的限制范圍

但是，并不是所有差旅費中的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項稅額，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告）第一條“關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：

（1）員工范圍的限制

31號公告規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

上述這段話的意思，就是企業(yè)報銷的外單位員工差旅費，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（2）開票信息要求的限制

31號公告規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，開具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫，只能填寫企業(yè)的信息，而不能填寫為員工個人的信息。

（3）抵扣開始時間的限制

31號公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

在一些單位存在差旅費延后報銷的問題，需要特別檢查票據(jù)上的時間，避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項稅額也抵扣了。

（二）車輛費用

在出差時自駕車必然要發(fā)生一系列與車輛有關(guān)的費用。

如果出差駕駛車輛屬于企業(yè)所有的，那就比較簡單，出差途中發(fā)生的車輛費用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額就行，此處不贅述。

如果是租用租車公司的汽車，租賃費和按租賃合同約定承擔(dān)的費用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額就行了。

如果屬于“私車公用”的情況，則比較麻煩，因為稅法沒有這方面的專門規(guī)定，各地在具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。因此，企業(yè)財務(wù)人員首先要了解并掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況，避免把不該抵扣的進(jìn)項稅額給抵扣了。

（三）住宿費

營改增后，住宿費就能抵扣進(jìn)項稅額了。企業(yè)財務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費發(fā)票的開具是否正確。

雖然差旅費中的住宿費在形式上都滿足了稅法關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定，但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項稅額：

1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費；

2.員工或股東個人消費的；

3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報銷的；

4.企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的等。

鑒于此，可能存在稅務(wù)爭議情況有：

1.住宿費的發(fā)生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等；消費的酒店是否集中在景點、旅游區(qū)；

2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項目；

3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費（考慮有接待消費的可能）；

4.員工因公差旅發(fā)生住宿費報銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運行程單、登機牌、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等；

5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計稅方法以及免征增值稅的項目在內(nèi)部人員編制、費用預(yù)（核）算、報銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。