年底將近，又到了老板們要張羅著請(qǐng)客吃飯、采購(gòu)送禮的時(shí)節(jié)，老板忙完會(huì)計(jì)接著忙，各種餐費(fèi)、采購(gòu)商品的發(fā)票往會(huì)計(jì)那一扔，送禮的，請(qǐng)客吃飯的……都做招待費(fèi)？

這一年下來(lái)的招待費(fèi)似乎也不少了，還要考慮著是否“超標(biāo)”的問(wèn)題，如果不能清晰的判斷企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交稅或著少交稅，那么今天天地培訓(xùn)就和大家統(tǒng)一說(shuō)下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅處理問(wèn)題。

哪些能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)

說(shuō)到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，很多人感覺(jué)不就是吃吃喝喝的費(fèi)用嗎？那餐飲費(fèi)是不是都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢？下圖可以看看哪些情況的吃喝算什么費(fèi)用！

所以不是所有的吃喝都算業(yè)務(wù)招待費(fèi)哈，主要是看因?yàn)槭裁丛蚨a(chǎn)生的吃喝，計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下:

(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支;

(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送禮品的開(kāi)支;

(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支;

(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。等等

由此可看出，如果和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)，或者雖然相關(guān)，但并不針對(duì)特定的對(duì)象發(fā)生的，一般不構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除

我們知道了哪些可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是稅法上是有規(guī)定的，不是所有的招待費(fèi)都可以稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除是有比例限制的。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰(千分之五)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)要看兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較，金額誰(shuí)少取誰(shuí)！

舉個(gè)例子：

深圳某公司2020年銷(xiāo)售收入是1000萬(wàn)，當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是10萬(wàn)；

按招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的額度：10萬(wàn)*60%=6萬(wàn)

最高不能超過(guò)準(zhǔn)予抵扣的額度：1000萬(wàn)*5‰=5萬(wàn)

由于6萬(wàn)＞5萬(wàn)，所以最終所得稅前準(zhǔn)予抵扣的金額為5萬(wàn)。

企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%與營(yíng)業(yè)收入的5‰，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，以扣除低的原則來(lái)進(jìn)行，所以上述的例子，企業(yè)當(dāng)年度所得稅前扣除5萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)視同銷(xiāo)售的情況

送禮的話也會(huì)涉及到增值稅視同銷(xiāo)售的情況，很多朋友把視同銷(xiāo)售搞不太明白，可以留心看一下。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:

(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);

(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人.

根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，因此外購(gòu)禮品送給客戶，增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售。

視同銷(xiāo)售賬務(wù)處理

舉個(gè)例子：

深圳某公司（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一箱禮盒裝茶葉送客戶，取得增值稅專(zhuān)票銷(xiāo)售額10000元，發(fā)票稅額1600元；

購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品10000

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1600

貸：銀行存款11600

送給客戶時(shí)（視同銷(xiāo)售）：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)11600

貸：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1600

從分錄中可以看出，企業(yè)時(shí)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)禮品送客戶視同銷(xiāo)售，那購(gòu)進(jìn)商品的時(shí)候要做抵扣認(rèn)證，送出去視同銷(xiāo)售，稅額一進(jìn)一出，對(duì)公司來(lái)說(shuō)沒(méi)有稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)。

但是有些企業(yè)嫌操作稅費(fèi)這塊比較麻煩，就在商品購(gòu)進(jìn)的時(shí)候直接認(rèn)定時(shí)要送人的，不按視同銷(xiāo)售處理，分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)11600

貸：銀行存款11600

現(xiàn)實(shí)生活中，不視同銷(xiāo)售處理的會(huì)計(jì)應(yīng)該也不少，這種做法看來(lái)和視同銷(xiāo)售的做法，結(jié)果一樣，都不用負(fù)擔(dān)稅費(fèi)，而且還省去了抵扣認(rèn)證，申報(bào)增值稅填報(bào)收入這些涉及的稅務(wù)處理。

但是這種賬務(wù)處理是有風(fēng)險(xiǎn)的，如果稅務(wù)局查的比較嚴(yán)，后期檢查讓你視同銷(xiāo)售，這時(shí)候如果進(jìn)項(xiàng)票已經(jīng)超過(guò)抵扣期限，就會(huì)存在補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

有朋友會(huì)問(wèn)，那小規(guī)模呢，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)這一塊是必須得負(fù)擔(dān)的（合并計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)），但是送出去也要視同銷(xiāo)售，如果不按視同銷(xiāo)售處理，后期檢查出來(lái)不僅會(huì)涉及補(bǔ)繳增值稅，還會(huì)涉及滯納金。

其實(shí)對(duì)于視同銷(xiāo)售還是不得抵扣的這個(gè)問(wèn)題，到現(xiàn)在也是有爭(zhēng)議的，包括各地的稅務(wù)局也有不一樣的說(shuō)法，但是在小會(huì)看來(lái)，保險(xiǎn)起見(jiàn)，還是視同銷(xiāo)售，就算稅務(wù)局查，也不會(huì)怕有補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

皖國(guó)稅函[2009]105號(hào)規(guī)定：一般納稅人在交際應(yīng)酬中所贈(zèng)送的自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但不需按視同銷(xiāo)售中的無(wú)償贈(zèng)送征收增值稅。

津國(guó)稅外[1998]43號(hào)規(guī)定：外購(gòu)商品做為禮品贈(zèng)送，原則上應(yīng)該交納增值稅。但要視企業(yè)是否先期抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金。若將進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行了抵扣，則應(yīng)該征稅；若沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，則可從寬掌握暫不征稅，企業(yè)可按交際應(yīng)酬費(fèi)處理。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃

由于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除額度有限，公司可以根據(jù)實(shí)際情況按宣傳費(fèi)的形式送禮。

1、宣傳費(fèi)額度更大：按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

2、促進(jìn)業(yè)務(wù)的宣傳：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過(guò)開(kāi)展必要的招待活動(dòng)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷(xiāo)售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類(lèi)似的動(dòng)機(jī)。

3、有效節(jié)稅：如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開(kāi)支，將會(huì)起到很好的節(jié)稅作用。

如果企業(yè)將贈(zèng)送的煙酒、茶葉等改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，這些禮品不僅起到了推廣宣傳的作用，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

除了上述的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外，還有福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，我們申報(bào)的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)金三大數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除比例進(jìn)行比對(duì)，只要超出范圍，就會(huì)被列入稽查的重點(diǎn)，所以大家在報(bào)稅的時(shí)候一定要先自行檢查，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。