中級會計實務講義（固定資產(chǎn)一）
2018-08-01 分享
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今天小編問老師要來固定資產(chǎn)的講義，大家不要錯過！
3.1固定資產(chǎn)概述————————————★★★
1）特征——
A:為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、經(jīng)營管理、出租而持有；
B:使用壽命超過1年（也可以所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量）；
C:有形資產(chǎn)；
2）確認條件——
A:很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)；
B:成本能夠可靠計量（可以暫估入賬）；
3）其他注意事項——————————★★★
?經(jīng)營租賃方式——租入的固定資產(chǎn)不得確認為固定資產(chǎn)；——租出的，仍作為固定資產(chǎn)管理
?融資租賃方式——租入的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)進行管理（實質(zhì)重于形式）；——租出的，終止計量；
?土地使用權——一般不確認為固定資產(chǎn)；
④房地產(chǎn)用于出租時不得確認為固定資產(chǎn)；
⑤購進時即用于出售，不得確認為固定資產(chǎn)；
⑥擬將固定資產(chǎn)出售，并符合相關條件時，應劃歸為流動資產(chǎn)，轉變?yōu)?/span>持有待售的固定資產(chǎn)進行管理；
⑦安全或環(huán)保設備應確認為固定資產(chǎn)（導致未來經(jīng)濟利益流出的減少）；
⑧周轉材料，適用期限超過1年——
A:若具有數(shù)量多、單價低——通常確認為存貨；
B:若符合固定資產(chǎn)定義和確認條件，企業(yè)高價周轉件（民用航空運輸），應確認為固定資產(chǎn)（不屬于單價低的情形）
⑨固定資產(chǎn)的各組成部分具有——不同適用壽命或不同方式——為企業(yè)提供經(jīng)濟法利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為——單項固定資產(chǎn)
⑩征地補償費——應計入與土地有關的房屋，建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬；
3.1固定資產(chǎn)的初始計量————————★★★
取得成本，遵循受益原則——買價+達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出；
可以計入固定資產(chǎn)成本的支出（包括但不限于）：★★★
?買價、進口關稅、進口消費稅；
?達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于可該項資產(chǎn)的；
A:運輸費、裝卸費
B：安裝費、專業(yè)人員服務費
C:安裝工人工資、安裝所用固定資產(chǎn)的折舊費用；
D:符合資產(chǎn)化條件的借款費用（含具有融資性質(zhì)的分期付款購進固定資產(chǎn)的未確認融資費用的攤銷）
E:在建工程領用的原材料、庫存商品（不做特殊說明，無需做進項轉出or確認銷項稅額）
F:待攤支出（出包工程涉及該項支出）；
G:在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本；
H：G項所產(chǎn)產(chǎn)品的對外售價OR預計售價（沖減在建工程）
G：特定固定資產(chǎn)的棄置費用；
? 相關增值稅的會計處理
A:一般來說，進項稅額——可以抵扣，不得計入固定資產(chǎn)初始入賬成本；
B:在建工程領用原材料——按成本結轉，不做——進項轉出；
C:在建工程領用庫存商品——按成本結轉，不做——視同銷售和銷項稅額；
D:特別指出：購進固定資產(chǎn)——用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品、集體福利時，相關增值稅——不得抵扣，計入成本；
④不得計入固定資產(chǎn)成本的支出（包括但不限于）：★★★
A:達到預定可使用狀態(tài)前——不合理、不必要的支出
——不符合資本化條件的借款費用
B：達到預定可使用狀態(tài)后——發(fā)生的支出（包括借款費用）
C:員工培訓費（為員工操作使用該設備發(fā)生的培訓費支出）
3.2.1固定資產(chǎn)的取得途徑————————★★★
?無需安裝，即可使用——固定資產(chǎn)（比如購入一臺復印機、一輛小轎車）；
?不能直接使用，需要簡單安裝——設備少——在建工程——固定資產(chǎn)
?安裝工程很大，可以自行安裝——設備很多——工程物資——在建工程——其他——固定資產(chǎn)
④自己無法安裝，對外出包安裝——在建工程——固定資產(chǎn)
⑤一筆款項購進多項固定資產(chǎn)；
⑥具有融資性質(zhì)的分期付款購入的固定資產(chǎn)——預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
⑦具有棄置義務的固定資產(chǎn)——特定固定特產(chǎn)的棄置費用要進成本、涉及現(xiàn)值；
⑧債務重組方式取得的、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的——同存貨
⑨投資者投入的固定資產(chǎn)——同存貨
⑩盤盈的固定資產(chǎn)——同存貨——按重置成本入賬；
典型例題3.1（單選題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2016年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付，另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元，當日，該設備投入使用，假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元；
A:3000，B：3020 C:3510 D:3530
答案：B
詳解：簡單應用型題目，成本組成；購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費；初始入賬價值=3000+15+5-3020萬元，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進該項生產(chǎn)設備而發(fā)生的相關增值稅，應作為當期進項稅額予以抵扣，不再計入相關固定資產(chǎn)的入賬成本
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