2018年中級會計師考試真題陸續(xù)更新中···

2018-09-10 分享

一、單項選擇題

1.2017 年 12 月 1 日，甲公司和乙公司簽訂了不可撤銷合同，以 205 元/件的價格銷售給乙公司 1000 件，2018 年 1 月 10 日交貨，2017 年 12 月 31 日，甲公司庫存商品 1500 件，成本200 元/件，市場價 191 元/件，預(yù)計產(chǎn)生銷售費用 1 元/件，2017 年年末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（）萬元。

A.15000

B.0

C.1000

D.5000

【答案】D

解析：企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨量，在這種情況下，與該銷售合同直接相關(guān)的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價為計量基礎(chǔ)。由于存貨量>銷售量，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價為計量基礎(chǔ)。不可撤銷部分的成本=200*1000=200000(元)，其可變現(xiàn)凈值=(205-1)*1000=204000(元)，未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備。無合同部分的成本=200*500=100000(元)，其可變現(xiàn)凈值=(191-1)*500=95000(元)，發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備=100000-95000=5000(元)。

2.下列屬于會計政策變更的是（）。

A.存貨發(fā)出成本由先進先出法改為移動加權(quán)平均法

B.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由 5%變?yōu)?3%

C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

D.無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10 年變更為 6 年

【答案】A

解析：會計政策變更，是指企業(yè)對相應(yīng)的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。 A、B、D屬于會計估計變更。

3.外幣財務(wù)報表折算，下列項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算的是（）。

A.固定資產(chǎn)

B.管理費用

C.營業(yè)收入

D.盈余公積

【答案】A

二、多項選擇題

1.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，公允價值與賬面價值之間的差額影響的項目有（）。

A.其他綜合收益

B.資本公積

C.盈余公積

D.未分配利潤

【答案】CD

解析：企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式，符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)-成本”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累積折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價值與賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配-未分配利潤”“盈余公積”等科目。

三、判斷題

1.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。（）

【答案】√

2.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價值確定。（）

【答案】×

3.企業(yè)對采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)進行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊或攤銷。（）

【答案】×

4.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）

【答案】×

5.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時，應(yīng)按銷售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。（）

【答案】×

6.合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益項目的列報金額不能為負(fù)數(shù)。（）

【答案】×

7.企業(yè)將境外經(jīng)營全部處置時，應(yīng)將原計入所有者權(quán)益的外幣財務(wù)報表折算差額全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（）

【答案】√

8.特殊行業(yè)固定資產(chǎn)存在棄置費用的，企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（）

【答案】√

9.固定資產(chǎn)可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低確定。（）

【答案】×

10.民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈時，按公允價確認(rèn)捐贈收入。（）

【答案】×

【解析】對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中做相關(guān)披露。

四、計算分析題

甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理,其與政府補助相關(guān)的資料如下:

資料一:2017年4月1日,根據(jù)國家相關(guān)政策,甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補貼申請。2017年5月20日,甲公司收到了政府補貼款12萬元并存入銀行。

資料二:2017年6月20日,甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。

資料三:2018年6月30日,因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值,相關(guān)政府補助無需退回。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求:

編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼的會計分錄

（1）2017年5月20日,實際收到政府補貼款:

借:銀行存款 12

貸:遞延收益 12

（2）2017年6月20日,購入設(shè)備

借:固定資產(chǎn) 60

貸:銀行存款 60

（3）自2017年7月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計提折舊,同時分?jǐn)傔f延收益:

①計提折舊

借:制造費用 1

貸:累計折舊 1

②分?jǐn)傔f延收益

借:遞延收益 0.2

貸:其他收益 0.2

（4）2018年6月30日,設(shè)備報廢,同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:

①設(shè)備報廢

借:固定資產(chǎn)清理 48

累計折舊 12

貸:固定資產(chǎn) 60

借:營業(yè)外支出 48

貸:固定資產(chǎn)清理 48

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:

借:遞延收益 9.6

貨:營業(yè)外收入 9.6

甲公司適用適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化,未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用。預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計殘值為零,采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定,2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二:2016年12月31日,該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元,預(yù)計尚可使用3年,預(yù)計殘值為零,仍采用年限平均法攤銷。

資料三:甲公司2016年度實現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元:當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項外,甲公司無其他納稅調(diào)整事項。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素

要求1:編制甲公司2015年1月1日購入專利技術(shù)的會計分錄。

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

要求2:計算2015年度該專利技術(shù)的攤銷金額。

800/5=160(萬元)

要求3:計算甲公司2016年12月31日對該專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會計分錄。

2016年12月31日,在進行減值測試前的賬面價值800-800/5*2=480(萬元),大于其可收回金額420萬元,所以發(fā)生減值,其減值金額480-420=60(萬元)

相關(guān)的會計分錄如下:

借:資產(chǎn)減值損失 60

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

要求4:計算2016年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅及相關(guān)的遞延所得稅,并編制相關(guān)的會計分錄。

甲公司2016年度應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

2016年末無形資產(chǎn)的賬面價值=800-160-160-60=420(萬元),其計稅基礎(chǔ)800-160-160=480(萬元),形成可抵扣暫時性差異=480-420=60(萬元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)。

會計分錄如下：

借:所得稅費用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 265

要求5:計算甲公司2017年度該專利技術(shù)的攤銷金額,并編制相關(guān)的會計分錄

甲公司2017年度該專利技術(shù)的攤銷金額=420/3=140(萬元)。

會計分錄

借:制造費用 140

貸:累計攤銷 140

綜合題:

甲乙公司均系增值稅一般納稅人,2018年3月31日,甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項生產(chǎn)用設(shè)備和一項商標(biāo)權(quán)進行交換,該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。相關(guān)資料如下：

資料一:甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元,公允價值為800萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為800萬元,增值稅稅額為136萬元,甲公司沒有對該產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備

資料二:乙公司換出設(shè)備的原價為1000萬元,已計提折舊700萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為500萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為500萬元,增值稅稅額為85萬元；乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價為280萬元,已攤銷80萬元,公允價值為300萬元。開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300萬元,增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。

資料三:甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品。

甲、乙雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,本題不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素。

要求:編制甲公司進行非貨幣資產(chǎn)交換的相關(guān)會計分錄。

借:固定資產(chǎn) 500

無形資產(chǎn) 300

應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅(進項稅額)103

銀行存款 33

貸:主營業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業(yè)務(wù)成本 680

貸：庫存商品 680

甲公司對乙公司進行股票投資的相關(guān)資料如下:

資料一:2015年1月1日,甲公司以銀行存款12000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份并于當(dāng)日取得了對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為16000萬元,其中,股本8000萬元,資本公積3000萬元,盈余公積4000萬元,未分配利潤1000萬元,乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料二:乙公司2015年實現(xiàn)的凈利潤為900萬元

資料三:乙公司2016年5月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元,并于2016年5月20日分派完畢。

資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款4500萬元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司喪失對乙公司的控制權(quán),但對乙公司具有重大影響。

資料五:乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤400萬元,其中2016年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為300萬元

資料六:乙公司2017年度發(fā)生虧損25000萬元

甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其它因素。

要求:

1、編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。

借:長期股權(quán)投資 12000

貸:銀行存款 12000

2、計算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽,并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。

2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)確認(rèn)的商譽=12000-16000*60%=2400(萬元)。

與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄:

借:股本 8000

資本公積 3000

盈余公積 4000

未分配利潤 1000

商譽 2400

貸:長期股權(quán)投資 12000

少數(shù)股東權(quán)益 6400

3、分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

(1)2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄:

借:應(yīng)收股利 180(300*60%)

貸:投資收益 180

(2)2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄：

借:銀行存款 180

貸:應(yīng)收股利 180

4、編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。

借:銀行存款 4500

貸:長期股權(quán)投資 4000(12000*1/3)

投資收益 500

5、編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為8000(12000*2/3)萬元,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1600萬元(8000-16000*40%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資當(dāng)期期初之前實現(xiàn)的凈損益為360萬元(900*40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實現(xiàn)的凈損益120萬元(300*40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時計入當(dāng)期投資收益；處置期初至處置日之前宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的處理方式。

相關(guān)會計分錄如下:

借:長期股權(quán)投資——投資成本8000

貸:長期股權(quán)投資 8000

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 480

貸:盈余公積 36

利潤分配——未分配利潤 324

投資收益 120

借:投資收益 120(300*40%)

貸:長期股權(quán)投資一損益調(diào)整120(300*40%)

6、分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認(rèn)投資損益的會計分錄

2016年年末確認(rèn)投資損益的會計分錄:

借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40[(400-100)*40%]